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PAGE 1 {财务管理内部审计}审计 抽样的基本概念 第四章审计抽样 考情分析 本章 2012 年-2014 年总计考核了 29.25 分,年均接近 10 分,属于高频率、高分值、高 难度的三高章。 审计抽样包括属性抽样、非统计变量抽样、传统变量抽样和 PPS 抽样 4 个类型。其中, 2010 年以前属性抽样与 PPS 抽样均考过两次简答,2011 年、2012 年简答题均考过传统变 量抽样,2014 年简答题及综合题也都考到审计抽样的内容[审计抽样曾经连续 3 年作为综合 题的考核内容]。 迄今为止,细节测试中的非统计抽样尚未考核过主观题,这应当成为我们 2015 年考试 的重要关注点。 考情统计(1) 考情分析(2) 下表列示了过去各年审计抽样的题型变化情况： 导语： 1.抽样目的：在合理保证质量的前提下节省审计时间,提高审计效率。如果说函证是“舍 近求远图可靠”,那么,抽样就是“合理保证省时间”[样本规模对于抽样的意义与时间对百米赛 跑的意义一样]。 2.抽样的基本原理：用样本错报推断总体错报,从总体错报中减去样本错报作为推断错 报。 3.抽样直接涉及的 3 个审计问题： (1)审计程序的性质、时间、范围(样本规模)； (2)审计证据的充分性、适当性：样本规模即充分性的数量界限；科学的选样有助于提高 审计证据的相关性。 (3)可接受的检查风险：可接受的检查风险包括误受风险(误拒风险)和非抽样风险。 本章知识框架 本章结构进度图 第一节审计抽样的基本概念 一、基本特征与适用范围 (一)审计抽样的基本特征 1.对交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； 2.所有抽样单元都有被选取的机会[但机会不一定均等]； 3.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论[内控是否可信赖/错报是否 重大]。 按职业判断从总体中选取特定项目[例如选取账龄长、金额大或风险高的应收账款]进行 测试不构成审计抽样。 [例题多选 2014A 真题] 下列各项审计程序中,通常不采用审计抽样的有（）。 A.风险评估程序 B.控制测试 C.实质性分析程序 D.细节测试 [答案]AC [解析]审计抽样包括属性抽样和变量抽样,前者适用于控制测试,后者适用于细节测试。 [例题单选 2013 真题考生练习版] 下列有关选取测试项目的方法的说法中,正确的是（）。 A.从总体中选取特定项目[不属于抽样]进行测试时,应当使总体中每个项目都有被抽取的 机会[这个就不必要了] B.对全部项目进行检查[主要的业务,可能不抽样],通常更适用于细节测试[即,控制测试 不宜 100%检查] C.从某类交易中选取特定项目进行检查构成[不]审计抽样 D.审计抽样更适用于控制测试[细节测试] [答案]Ｂ 第一节审计抽样的基本概念 二、审计抽样目的与种类 （一）属性抽样 注册会计师在控制测试中使用的抽样就是属性抽样。属性抽样的目的是测试某一特定控 制的偏差率[偏差的发生率],以支持评估的控制有效性。 当注册会计师通过控制测试认为内部控制有效执行时,才能加以信赖。 在属性抽样中,设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重,而不管交易的金额 大小。例如,被审计单位规定对销售发票要逐张复核。如有 2 张销售发票未经复核,就发生 了 2 例控制偏差。虽然这 2 张发票的金额分别 10 万元和 1 元,金额差异很大,但被视为相 同的偏差。可见,属性抽样的精细程度仅到是否有效的定性层次,到不了定量的层次,工作 不太细致。 （二）变量抽样 如果注册会计师使用抽样的目的是对总体金额[通常是错报额而不是正确额,因为审计的 目的是为了查错而不是评优]得出结论[细节测试],以确定记录金额是否正确[是否不存在重大 错报],称为变量抽样。 可见,变量抽样针对总体的金额得出的结论[如果说属性抽样是定性抽样,那么变量抽样 就是定量抽样]。 变量抽样还可以分为非统计变量抽样、传统变量抽样与概率比例规模抽样（PPS 抽样）。 PPS 抽样是个混血儿,它运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论,同时具备属性抽 样与变量抽样的特征。 三、抽样风险与非抽样风险 （一）抽样风险 1.概念 抽样风险,是指根据样本得出的总体结论,和对总体全部项目实施与样本同样的审计程 序得出的结论存在[不能接受的、不可容忍的]差异的可能性,即样本不能代表总体的风险。 只从总体中抽取一些样本进行审计,而不是对 100%的业务实施审计,是导致抽样风险 的唯一原因。这为降低抽样风险提供了可行的思路和方法。 2.形成 （1）导致审计抽样风险的情形 总体实际情况 可以接受 不可接受 抽样推 断结论 接受总体 拒绝总体 推断正确 推断错误[放过坏人] 推断错误 冤枉好人 [ ] 推断正确 （2）导致属性抽样风险的情形 内部控制实际情况 可