国内外审计组织体系(ppt 59页).ppt

第三节 民间审计 （3）其他鉴证业务准则 《预测性财务信息的审核》、《历史财务信息审计或审阅之外的鉴证业务》（内部控制鉴证应遵循） 2、相关服务准则 《代编财务信息》等 3、会计师事务所质量控制准则 （三）注册会计师职业道德规范 《中国注册会计师职业道德基本准则》1996年发布 《中国注册会计师职业道德规范指导意见》2002年发布 浏览中注协网站 第四节 注册会计师的职业道德规范、会计师事务所质量控制准则和注册会计师的法律责任 一、注册会计师的职业道德规范 （一）职业道德的基本要求 独立、客观、公正的原则 1、独立原则 独立：实质上的独立和形式上的独立 实质上的独立：指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑。 形式上的独立：指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。 威胁独立性的情形及防范措施 作业2：影响我国民间审计独立性的因素有哪些？如何提高我国民间审计的独立性？ 第四节 注册会计师的职业道德规范、会计师事务所质量控制准则和注册会计师的法律责任 审计是在财产所有权与经营权相分离时形成受托经济责任关系的前提下产生的,审计关系源于公司的委托代理关系,理论上典型的审计关系应该是注册会计师接受审计委托人的委托对被审计人进行审计,并向审计委托人报告工作和收取费用. 财产所有者 (审计委托人) 注册会计师 (审计人) 经营管理者 (被审计人) 委托审计 汇报责任履行情况并收费 委托经营 汇报责任履行情况 进行审计 配合审计 图1 正常的审计关系图 第四节 注册会计师的职业道德规范、会计师事务所质量控制准则和注册会计师的法律责任 我国目前审计关系中存在的主要问题是审计委托人与被审计人合二为一,审计委托关系也扭曲为注册会计师接受经营管理者的委托对经营管理者进行审计,并接受经营管理者支付的审计报酬,审计关系发生了扭曲,稳固的三角关系被破坏 图2 扭曲的审计关系图 财产所有者 委托经营 汇报责任履行情况 经营管理者 （审计委托人、被审计人） 进行审计、汇报情况并收费 委托并配合审计 注册会计师 （审计人） 第四节 注册会计师的职业道德规范、会计师事务所质量控制准则和注册会计师的法律责任 由于事务所的非审计收入比例不断增高,人们对审计独立性越来越表示怀疑 安达信2000年从安然公司得到的收入中有一半为非审计收入 毕马威2002年从通用电气公司得到的审计收入仅为2390万美元,而咨询服务费却有7970万美元 摩托罗拉向毕马威支付6200万美元的计算机服务和其他服务咨询费,而同期审计费用为400万美元 在如此巨大的收入面前很难避免利益冲突，所以SEC主席Levitt说：“如果审计收入只占事务所总收入的30%,后者怎么能够独立?” 第四节 注册会计师的职业道德规范、会计师事务所质量控制准则和注册会计师的法律责任 2、客观原则 以客观事实为依据，实事求是 3、公正原则 公平正直，不偏不倚地对待有关利益各方 （二）专业胜任能力和技术规范 （三）对客户的责任 （四）对同行的责任 （五）其他责任 第四节 注册会计师的职业道德规范、会计师事务所质量控制准则和注册会计师的法律责任 二、会计师事务所质量控制准则 （一）《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》 该准则旨在规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任，适用于历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务。 针对的是会计师事务所的全面质量控制，它是会计师事务所全部业务质量控制制度的制定与实施的直接依据。 会计师事务所应当根据会计师事务所质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证： 第四节 注册会计师的职业道德规范、会计师事务所质量控制准则和注册会计师的法律责任 （1）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定； （2）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。 即合理保证审计质量。 质量控制制度是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分，且在该体系中居于核心地位。 合理保证审计质量是会计师事务所生存和发展的基本条件，是整个注册会计师行业赢得社会信任的重要措施（中天勤会计师事务所（银广厦事件）） 第四节 注册会计师的职业道德规范、会计师事务所质量控制准则和注册会计师的法律责任 《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》规定会计师事务所的质量控制制度应当包括