国外注册会计师审计案例研究(ppt 206页).ppt

何以解忧？唯有“风险导向审计”！ 风险导向审计是以系统论和战略观为指导思想，要求注册会计师在审计过程中以重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作的主线，运用“自上而下”和“自下而上”相结合的审计思路，掌握企业可能存在的重大错报风险，根据风险评估结果分配审计资源。 美国安然公司会计造假丑闻发生后，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）针对企业经营环境变化带来的巨大审计风险，于2003年底出台了以风险导向审计为特征的国际审计准则。这对在全球范围内降低投资者的决策风险，实现更有效的资源配置，推动经济发展和保持金融稳定发挥着重要作用。 * （2）“五大”变“四大” 2002年3月，美国司法部对安达信提起刑事诉讼后，安达信的客户迅速流失。 著名制药商默克公司（Merck）率先辞掉安达信，其他审计客户也纷纷步其后尘。2002年3月22日是安达信的“黑色星期五”，仅一天就失去了13家客户，其中包括曾经的最大客户威斯特管理公司（WM）。 * 为什么要撤换安达信？ （1）股东大会之际，股东自然会提出安达信的处境问题； （2）即便安达信能够生存下来，公司也担心它的审计报告在投资者和监管当局心目中的份量。 * 由于3月份正值上市公司编报年度报告之际，而安达信原有约2300家上市审计客户，为了尽可能减少安达信事件对股票市场的消极影响，SEC公布以下具体指南： （1）SEC依然接受安达信出具的审计报告； （2）对辞去安达信审计的公司，给予60天的延展，即先提交未经审计的年度报告，60天期满时再补交经审计的年度报告； （3）安达信必须为审计客户出具一封正式函件，申明其能够保质保量地完成审计合约。 * 2002年6月，联邦大陪审团裁定安达信“妨碍司法”重罪罪名成立。 安达信宣布，将从2002年8月31日起停止对上市公司的审计业务。至此，1913年创办的、在美国审计了约20%上市公司、一度享誉全球的安达信陨落了。 参与安然公司审计的只有约100名CPA，而它的破产却秧及了安达信遍布全球84个国家的约8.5万名雇员。 * （3）一个制度的瓦解 2002年1月的《纽约时报》，SEC前主席Arthur Levitt发表了“谁来审计审计师”的文章，指出美国现行的财务报告制度并不能向投资者提供关于上市公司健康状况的信息，在许多方面已演化为数字游戏。 * 保罗.克鲁格曼（Paul Krugman ，2008年诺贝尔奖获得者）发表了“一个腐朽的制度”的檄文，尖锐地指出：“安然公司的崩溃不只是一个公司垮台的问题，它是一个制度的瓦解。而这个制度的失败不是因为疏忽大意或机能不健全，而是因为腐朽……资本主义依靠一套监督机制——其中很多是由政府提供的——防止内部人滥用职权。这其中包括现代会计制度，独立审计师，证券和金融市场制度以及禁止内部交易的规定……安然事件表明，这些制度已经腐朽了。用于制止内部人滥用职权的检查和约束机制没有一条奏效，而本应该执行独立审计工作的人员却妥协让步”。 * （4）一个时代的终结 安然事件和安达信倒闭，对美国资本市场和会计界产生的影响是非常深远的。 “五大”之一的安达信审计丑闻，使注册会计师行业自律的有效性遭到空前质疑。以往，美国注册会计师行业的监管与服务职能都集中在美国注册会计师协会（AICPA）。实际上，美国注册会计师协会是依靠会员会费的资助在维持运作，所以少数大型会计师事务所对协会的影响很大，使协会不可避免地会自发维护注册会计师的利益。 * 2002年7月25日，美国国会通过了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案（Public Company Accounting Reformand Investor Protection Act of 2002）》，依法设立上市公司会计监管委员会（Public Company Accounting Oversight Board，PCAOB），进行外部独立监管。 舆论认为，这是自1933年证券法和1934年证券交易法以来，美国证券法律制度所经历的最大调整。它从法律层面上宣告AICPA主宰审计准则制定和沿用100多年的行业自律时代终结，“后安然时代”的外部监管模式正式确立。 * （二）美国世界通信公司（WorldCom）案例 ⒈世界骗局（World-con） 2002年6月，世界通信承认，内部审计发现2001年度以及2002年第一季度，虚增利润38.52 亿美元；8月， 宣布1999和2000年度的税前利润被高估了34.66亿元，11月，又披露了20亿美元的虚假利润，从而创下100亿美元利润造假的世界记录。 * ⒉内部审计的困局与“三个火枪手” （1）困局 世界通信公司于1993年成立内部审计部门，其职能、规模和范围随着公司发展不断增大，公司雇佣了全职的专业人员。虽然公司的危机是由内部审计人员发现的，但是内