小企业财务会计及长期投资管理知识分析准则(ppt 48页).ppt

一次还本付息到期收回（最后一年） 借：银行存款 236000  贷：长期债券投资—面值 200000 长期债券投资——应计利息 36000 折价购入债券的账务处理 如果债券的票面利率低于市场利率，表明发行单位以后实际支付的利息低于按照市场利率计算的利息，则发行单位按照低于票面价值的价格发行，即折价发行。 发行企业：以后少付利息而预先付出的代价 购入企业：以后少得利息的预先补偿 折价购入债券的账务处理 企业2013年1月1日购入Ｂ企业2013年1月1日发行的二年期债券，票面利率4％，债券面值100元，企业购入2000张，支付款项192000元，该债券一次到期还本付息。 购入债券时，编制如下会计分录：借：长期债券投资——面值 200 000贷：银行存款 192 000 长期债券投资——溢折价 8 000 按期预计利息并摊销折价 每年利息收入 应计利息=债券票面价值×票面利率×期限 利息收入＝200 000×4％＝8000 年末计算利息时，编制如下会计分录： 借：长期债券投资——应计利息 8000 ?????? 贷：投资收益 ?? 8000 每年溢折价摊销 8000÷2=4000 借：长期债券投资——溢折价 4 000 贷：投资收益 4 000 年实际投资收益=8 000+4 000=12 000 一次还本付息到期收回（最后一年） 借：银行存款 216000  贷：长期债券投资—面值 200000 长期债券投资——应计利息 16000 长期债券投资的损失 第二十一条 小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长 期债券投资损失。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。 第十条 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回 的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失： （一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法 注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 （二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗 产不足清偿的。 （三）债务人逾期 3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 （四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后， 无法追偿的。 （五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 （六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。 二 、 长期股权投资 长期股权投资的概念 长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。 长期股权投资的核算方法 长期股权投资的会计核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。 成本法，指投资按投资成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。 小企业会计准则规定，小企业的长期股权投资应当采用成本法核算。 非流动资产（一） 长期投资 企业会计准则 小 重点 长期股权投资的核算方法 难点 长期债券投资中溢折价摊销的运用 教学重点与难点 第十六条 小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定 资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。 一、 长期债券投资的核算 长期债券投资的概念和特点 长期债券投资成本的确定 长期债券投资的核算 第十七条 长期债券投资，是指小企业准备长期（在 1 年以上，）持有的债券投资。 债券投资的特点： 债券投资按约定的利率收取利息，到期收回本金，投资风险小，收益比较固定。 债券投资的投资企业不能因此参与发行债券企业的生产经营管理，也无权因此参与利润分配。 （一）长期债券投资的取得 第十八条 长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。 长期债券投资应按取得时成本作为投资成本 长期债券投资核算的账户设置 本科目应按照债券种类和被投资单位，分别“面值”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算 长期债券投资——