小型被审计单位审计程序和工作底稿 (ppt 28页).ppt

小型被审计单位审计程序 和工作底稿 中和正信会计师事务所广东分所 暨南大学、中山大学兼职教授 陈锦棋 一、小型被审计单位特征及问题 特征1: 内部控制基础差 公司治理结构不完善 不相容职务分离有限 不存在基本的内部控制制度 特征2: 会计核算不健全 会计系统设计不合理 会计单证不合法、不完整 容易设置多套帐 现金交易多 特征3: 经济业务及结构简单 业务分支机构少 经营业务复杂程度低 管理人员会计知识有限 法律意识弱 1、小型被审计单位审计业务流程 1) 签约前基本情况了解 2) 签订业务约定书(Y类) 3) 总体审计策略和具体审计计划(C类) 4) 风险评估程序(C类) 5) 进一步审计程序(D—K类) 6) 出具审计报告(A类) 二、小型被审计单位审计特殊考虑 2、关于签约前了解中的特殊考虑(Y130) *审计目的确定：目的决定审计策略 1）债权人评估被审计单位财务状况和信贷风险的需要。 2）股东掌握被审计单位财务状况和财务成果的需要。 3）税局掌握纳税人计缴税金情况的需要。 4）被审计单位取得特定资质的需要。 5）常规年度审计。 6）其他专项审计。 *审计范围确定：范围决定审计安排 1）总机构与分支机构：汇总报表 2）母公司与子公司：合并报表 3）关于不同时间段的会计报表 *评估小型被审计单位的可审性 1) 会计记录的完整性 2) 内部控制的存在性 3) 管理层的诚信度 可审时,可接受审计委托; 如总体可审,但存在不足时,应考虑签业务约定书时的限制条款。 3、 签订业务约定书中的特殊考虑(Y130) 业务约定书类型 责任与义务 审计收费 商定程序 商定沟通对象 4、总体审计策略和具体审计计划 1）总体审计策略(C200) 确定审计范围，时间及方向。 2）具体审计计划(C300) 审计程序的性质，时间及范围。 *可适当简化审计计划，也可将总体审计策略和具体审计计划合二为一。 5、风险评估程序 1)了解小型被审计单位及其环境(C310) *行业状态,法律环境,监管环境及其他外部因素。 *小型被审计单位的性质：所有权结构、治理结构、组织结构；经营活动、投资活动、筹资活动。 * 对会计政策的选择和运用。 *被审计单位的目标及经营风险。 *财务业绩的衡量和评价。 2）了解小型被审计单位的内部控制 *控制环境 *风险评估过程 *信息系统和沟通 *控制活动 *对控制的监督 3）识别和评估重大错报风险(C321,C322) *识别和评估报表层次重大错报风险。 *识别和评估各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次重大错报风险。 6、进一步审计程序(D—K类) 对各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次重大错报风险实施进一步的审计程序。 对各类交易、账户余额、列报（包括披露）进行控制测试和实质性测试。 1）内部控制测试的特殊考虑 *注册会计师应当了解相关内控。 *如果内控可信赖程度低，可减少研究与评价的时间。 *如果不可信赖，可不进行内控测试。 *某些方面内部控制可能较强。 2） 实质性测试的特殊考虑*关于审计程序的简化：审计不足与审计过度。*关于重点项目的测试：联系审计目的测试。*关于审计方法的运用：检查、监盘、观察、 查询、函证、计算及分析性复核。 3）分析性测试（分析程序）的应用会计报表逻辑结构分析会计报表项目一致性分析会计报表项目趋势分析财务指标合理性分析会计报表项目结合现场状态分析帐户明细项目分析 4）关注小型被审计单位可能存在重大错报 *特定目的下的低估收入和高估费用 *个人及家庭费用列入被审计单位 *为解决个人财务问题从被审计单位谋取不当利益 *管理人员获得报酬与经营成果直接挂钩 7、出具审计报告的特殊考虑 确认存在的会计差异并充分交换意见 形成审计报告初稿 审计报告的格式与披露 三、小型被审计单位具体审计程序和工作底稿  (一)完成阶段工作底稿 (B类) 1、审计工作完成核对表(B100) 2、业务质量复核记录 (B200) 3、咨询记录(若有) (B300) 4、审计总结 (B400) 5、试算平衡表、错报汇总和