5.5 合并财务报表抵消分录小结.pdf

合并财务报表抵消 分录小结 1 合并财务报表抵消分录小结 • (一)基于投资关系抵消： • 1.将母公司股权投资与子公司所有者权益抵消： • 借：子公司所有者权益 （期末余额） • 商誉 （母公司投资成本大于享有权益部分） • 贷： 长期股权投资 （权益法余额,差额） • 少数股东权益 （子公司所有者权益期末余额×少数股权） 2 合并财务报表抵消分录小结 • (一）基于投资关系抵消： • 2.将母公司投资收益与子公司利润分配抵消： • 借：未分配利润——年初 • 投资收益 （子公司实现净利*股权） • 少数股东收益（子公司实现净利*少数股权） • 贷：提取盈余公积（子公司本期提取数） • 向所有者分配利润 • 未分配利润——年末 3 合并财务报表抵消分录小结 • （一）基于投资关系抵消： • 3.抵消基于投资关系的现金流： • （1）抵消子公司吸收母公司投入的现金 • 借： 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 • 贷：吸收投资收到的现金 • （2）抵消现金股利 • 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 • 贷：取得投资收益收到的现金 4 合并财务报表抵消分录小结 • （二）连续年度存货购销业务的抵消： • 1.抵消存货期初未实现利润： 借：未分配利润——年初 （期初存货未实现利润） 贷：营业成本 （假设期初存货本期全部售出） 2. 抵消本期交易未实现利润： 借：营业收入 （本期内部交易价） 贷：存货 （本期毛利率×期末存货余额） • 营业成本 （差额） • 3.抵消相关现金流： • 借：购买商品、接受劳务支付的现金 • 贷： 销售商品、提供劳务收到的现金 5 合并财务报表抵消分录小结 • （三）连续年度固定资产购销业务的抵消： • 1.抵消固定资产原价中包含的未实现利润： 借:未分配利润——年初 贷:固定资产(处置年度用“营业外收入/支出”代替） 2.抵消累计多提折旧： 借：固定资产（处置年度用“营业外收入/支出”代替） 贷：未分配利润——年初（抵消以前年度多提折旧） 管理费用（抵消本年多提折旧） 合并财务报表抵消分录小结 • （三）连续年度固定资产购销业务的抵消： • 3.抵消固定资产内部交易相关的现金流： • 借： 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 • 贷：销售商品、提供劳务收到的现金/处置固定资产、无形资产 和其他长期资产收回的现金净额 合并财务报表抵消分录小结 • （四）抵消内部交易产生的债权债务 • 1.抵消内部交易债权债务期末余额： • 借：应付账款/其他应付款/应付票据/预收帐款 • 贷：应收账款/其他应收款/应收票据/预付帐款 • 2.抵消内部交易产生的坏账准备： • 借：应收账款/其他应收款/应收票据/预付帐款、（内部交易 坏账准备的期末余额） • 贷：未分配利润——年初（坏账准备的期初余额） • 资产减值损失（差额） 8 合并财务报表抵消分录小结 • （五）抵消内部发行债券产生的债权债务 • 1.抵消债权债务期末余额： • 借：