第二章税务检查的方法.ppt

? ? ? ? ? --- 以支控销 又称为保本计算法，即以平均毛利率倒算其销售收入。 测算公式为： 某产品销售收入（营业额） = 支出额 / （ 1- 平均毛利率） 2. 比较 分析法 定义 ? 是指将企业会计资料中的有关 项目、数 据， 在相关的 时期 之间、 指标 之间、 企 业 之间及地区、 行业 之间，进行 静态或 动态的 对比分析，从中发现问题，获取 检查线索的一种分析方法 。 （横向比较和 纵向比较） ? 适用 : 会计报表和纳税申报表的审查分析 ? 举例： 资产负债表检查 ? --- 通过 流动资产 和 固定资产 的数量和比重判 断纳税人的行业特点。不同行业的纳税人 其资产形式构成有所不同： ? 1. 生产制造企业由于生产过程需要大量的生 产设备，其 固定资产 占 全部资产 的 比重较 大 ； ? 2. 商品流通企业的主营业务是商品批发与零 售，故其全部资产中 流动资产 所占 比重较 大 ； ? 3. 大部分 房地产开发企业 则往往资产构成单一， 有的几乎 全部 为流动资产；一部分具有建筑施 工能力的房地产开发企业，其资产表现形式和 工业企业有些相似 ? 4. 第三产业 及其他行业的资产构成也都有自己 的特点 ? 发现问题 ：纳税人提供的资产负债表所表 现的资产形式特征与纳税人的 行业特征 不符 ， 说明纳税人提供的资产负债表 违反常规 ，该企 业 可能存在问题 ? --- 通过流动资产和固定资产的配比来 判断 纳 税人的 生产经营情况 。 ? 例如 某工业企业资产负债表反映 固定资 产净值 2000 万元， 流动资产 150 万元（其中 其他应收款 130 万元），显然，报表反映的 企业资产 配比 极不合理，实际经营中必然 表现为企业缺乏流动资金，无法启动生产 而固定资产又大量闲置，造成浪费。企业 生产不能正常进行，纳税情况自然会受到 影响。 ? 发现问题 ? 对该类企业进行实地检查时， 如果 发现该 企业尚能维持生产、员工尚能按期领取工 资，则企业的 报表可能失真 ，纳税人可能 账外有账 。 ? ---- 例如 某工业企业资产负债表反映其固定 资产净值 360 万元，流动资产净值 6000 万元， 这也是企业资产不合理的表现。 ? 必须深入分析资产的构成， 如果 流动资产 中大量的构成是 银行存款或现金 ，则可以 通过银行对账单进一步检查，如果流动资 产中大量的构成是 存货 ，则可以通过点库 发现问题；如果 应收账款 、预付账款构成 了流动资产的主要部分，应该进一步查明 其真实性，防止纳税人将 销售收入长期挂 账形成“流动资产” 的假象。 常用的方法 ? 绝对数 比较分析法 ? 相关比率 比较分析法 ? 构成比率 比较分析法 ? 绝对数 比较分析法 ? 例如，对企业各个不同时期的 货物运输费 用 或 销售收入 进行对比，对各个不同时期 的库存商品 ( 存货 ) 的购销存数量进行对比， 都属于绝对数比较分析。 ? 通过这种对比，可以揭示被查事项的 增减 变动 是否正常，是否符合经营和核算常规， 从而 发现存在的问题 。 ? 绝对数比较分析法 适用 ? 资产负债表 、 损益表 等会计报表中相关项 目真实性的核查 ? 成本计算表 ( 单 ) 、 纳税申报表 、有关账户余 额和有关明细账户特定项目的检查。 ? 当这些项目的 增减变动 超出了正常的变化 幅度和曲线值时，便可以认为这种变动存 在 某种涉税疑点或问题 。 ? 相对数 比较分析法 ? 利用会计资料中有关两个内容不同但又相 关的经济指标 求出新的指标比率 ，再与这 种指标的 计划比率 或 上期比率 进行比较分 析，以观察其性质和大小，从而发现异常 情况的方法。 ? 例如 应收账款周转率、存货结构、税收负 担率、存货 ( 运输 ) 费用比率等指标的计算与 对比，就属于相关比率比较分析。 ? 在税务检查中， 有时 运用相关比率比 较分析法比绝对数比较分析法 更容易 发现 问题。 ? 构成比率比较分析法 ? 通过计算某项经济指标的 各个组成部分 占 总体的比重，分析其构成内容的变化，从 中发现异常变化和升降情况的方法。 ? 例如 ，通过对企业 外购货物 构成比率是 否与销售货物和期末存货的构成比率具有 同一性的计算分析，可以发现企业是否存 在 虚假进货或隐瞒销售收入 的情况。 3. 相关分析 法 定义 将存在 关联关系 的 被查项目 进行比对，揭 示其中的差异，判明经济业务 可能存在 问题