企业流动负债及非流动负债的讲述.docx

第九章负债 第一节流动负债 一、 短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一 年）的各种借款。企业借入的短期借款构成了一项负债。对于企业发生的短期借 款，应设置“短期借款”科目核算；每个资产负债表日，企业应计算确定短期借 款的应计利息，按照应计的金额，借记“财务费用”、“利息支出（金融企业）” 等科目，贷记“应付利息”等科目。 二、 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 金融负债是负债的组成部分，主要包括短期借款、应付票据、应付债券、长 期借款等。金融负债应按照企业会计准则中关于金融工具确认和计量的规定进行 会计处理。 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求， 将承担的金融负债在初始确认 时分为以下两类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债； （2） 其他金融负债。其他金融负债是指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融负债。通常情况下，包括企业购买商品或服务形成的应付账款、长期 借款、商业银行吸收的客户存款等。 企业应在金融负债初始确认时将其进行分类后，不能随意变更。确认时划分 为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，不能重新分类为其他负 债；其他负债也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负 债。 企业应当在成为金融工具合同的一方时确认金融资产或金融负债； 在金融负 债的现时义务全部或部分已经解除时，终止确认该金融负债或其一部分。 金融负债应当以公允价值进行初始计量，以公允价值计量且变动计入当期损 益的金融负债，应按照公允价值进行初始计量和后续计量。不属于指定为以公允 价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同和低于市场利率贷 款的贷款承诺，应当按照下列两项金额中的较高者进行后续计量： （1） 按照《或有事项》准则确定的金额； （2） 初始确认金额扣除按照《收入》准则原则确定的累积转销额后的余额。 其他金融负债应按照公允价值和相关交易费用作为初始确认金额， 应按照实际利 率法计算确定的摊余成本进行后续计量。 本节主要阐述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处 理，其他金融负债的会计处理方法在本章第二节“非流动负债”等部分中阐述。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 ?交易性金融负债 满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债： 承担该金融负债的目的主要是为了近期内出售或回购。 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表 明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有 某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。 属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务 担保合同的衍生工具与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权 益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 其中，财务担保 合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债 务或者承担责任的合同。 ?直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 对于包括一项或多项嵌入衍生工具的混合工具，企业可以将整个混合工具直 接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债， 但以下两种情况除 外： 嵌入衍生工具对混合工具的现金混量没有重大改变； 类似混合工具所嵌入的衍生工具明显不应从混合工具中分析。 对于混合工具以外的金融负债，只有能够产生更相关的会计信息时才能将该 项金融负债直接指定为以公允价值计越且其变动计入当期损益的金融负债。 符合以下条件之一，说明直接指定能够产生更相关的会计信息： 该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同而导致的 相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 设立这项条件，目的在于通过直接指定为以公允价值计量， 并将其变动计入 当期损益以消除会计上可能存在的不配比现象。 例如，有些金融资产可以被划分 为交易性金融资产从而其公允价值变动计入当期损益，但与之直接相关的金融负 债却以摊余成本进行后续计量，从而导致“会计不配比”。但是，如果将以上金 融资产和金融负债均直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益类， 那么 这种会计上的不配比就能够消除。 企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合 或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理 人员报告。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理 1.确认和终止确认 企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。 根据此确认 条件，对于由衍生工具合同形成的义务， 企业应当将