2020第十二章企业所得税2.pptVIP

（三）扣除项目及其标准 —— 共 18 项 ? 6. 汇兑损失 ? 汇率折算形成的汇兑损失，除已经计入有关资产 成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外， 准予扣除。 ? 7. 业务招待费 ? 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支 出，按照 发生额 的 60% 扣除，但 最高 不得超过当年 销售（营业）收入的 5 ‰ 。 ? 销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产 使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳 务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、 视同销售收入等。但是 不含营业外收入、转让固 定资产或无形资产所有权收入、投资收益（从事 股权投资业务的企业除外）。 ? 注意：从事 股权投资业务的企业 ，其业务招待费 的扣除限额基础包括三个部分：营业收入和所分 配股息、红利以及股权转让收入。 【例题 · 计算题】 ? 某企业 2011 年销售货物收入 3000 万元，让渡专利 使用权收入 300 万元，包装物出租收入 100 万元， 视同销售货物收入 600 万元，转让商标所有权收 入 200 万元，捐赠收入 20 万元，债务重组收益 10 万元，当年实际发生业务招待费 30 万元，该企业 当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？ ? 【答案及解析】 确定计算招待费的扣除限额的基 数 =3000+300+100+600=4000 （万元） ? 转让商标所有权 , 捐赠收入、债务重组收益均属于 营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基 数。 ? 第一，标准的计算，为发生额的 60% ： 30 × 60%=18 （万元）； ? 第二，限度的计算： 4000 × 5‰=20 （万元）。 ? 两数据比大小后择 其小者 ：其当年可在所得税前 列支的业务招待费金额是 18 万元。 【例题 · 计算题】 ? 某公司 2011 年的有关数据如下：销售产品收入 1000 万；销售材料收入 10 万；将自产产品用于在 建工程，同类产品售价 10 万；将自产产品无偿赠 送他人，同类产品售价 5 万元；接受捐赠收入 5 万； 发生的现金折扣 5 万在财务费用中体现。该公司 2011 年实际支出的业务招待费为 5 万元，请问在 计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多 少？ ? 【正确答案】 ? （ 1 ）销售产品收入 1000 万 —— 主营业务收入 （ 2 ）销售材料收入 10 万 —— 其他业务收入； （ 3 ）将自产产品用于在建工程，售价 10 万 —— 不视同销售 （ 4 ）将自产产品无偿赠送他人，售价 5 万元 —— 视同销售 （ 5 ）接受捐赠 5 万 —— 营业外收入 （ 6 ）发生的现金折扣 5 万元 —— 记入财务费用，不冲减收入 销售（营业）收入合计： 1015 万元 税前扣除限额 =1015 × 5‰=5.075 万元。 业务招待费发生额的 60% 为 3 万元。 在计算应纳税所得额时按照 3 万元扣除；纳税调增 2 万元。 （三）扣除项目及其标准 —— 共 18 项 ? 8. 广告费和业务宣传费 ? 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业 务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规 定外，不超过当年销售（营业）收入 15 ％的部分， 准予扣除； 超过部分，准予在以后纳税年度结转 扣除。 （三）扣除项目及其标准 —— 共 18 项 ? 注意四个问题： ? 第一，注意业务招待费和业务宣传费不是同一个概 念。 ? 第二，业务招待费、广告费和业务宣传费的计算限 度的基数都是销售（营业）收入，不是企业全部收 入。 （三）扣除项目及其标准 —— 共 18 项 ? 第三，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限 期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的 暂时性差异；而业务招待费的超标准部分不能向 以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的永久 性差异。 （三）扣除项目及其标准 —— 共 18 项 ? 第四，要注意广告费、业务宣传费与赞助费的区 别，广告支出的三个条件是：通过工商部门批准 的专门机构制作；已支付费用并取得相应发票； 通过一定媒体传播。非广告性质的赞助费在所得 税前不得列支。 【例题 · 单选题】 ? 2011 年某居民企业实现商品销售收入 2000 万元， 发生现金折扣 l00 万元，接受捐赠收入 100 万元， 转让无形资产所有权收入 20 万元。该企业当年实 际发生业务招待费 30 万元，广告费 240 万元，业 务宣传费 80 万元。 2011 年度该企业可税前扣除的 业务招待费、广告费、业务宣传费合计 ( ) 万元。 ? A ． 294.5 B ． 310 C ． 325 ． 5 D ． 330 【例题 · 单选题】 ? 【答案】 B ? 【解析】销售商品涉及现金折扣，应按照折