初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第40讲_收入的确认和计量(1).docxVIP

初级会计实务（ 2020 ）考试辅导 第五章 + 收入、费用和利润 第五章 收入、费用和利润 考情分析 本章非常重要，收入按照新准则全面改写，预计考试分值将在 20-30 分，其地位可以与“资产”章节并驾 齐驱。 收入与其他章节联系非常紧密，可以独立出客观题，也可以与存货、应收款项、应付职工薪酬、产品成本核算相结合出不定项选择题；另外，费用和利润，可以与留存收益相结合出题。在学习时，一定要融会贯通，举一反三。 近三年本章知识图谱 【提示】 收入变化天翻地覆，其历史数据仅供参考。 第一节 收入 考点 1：收入的确认和计量（★★★） 收入，是指企业在 日常活动 中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的 总 流入 。 企业在确认和计量收入时，应遵循的基本原则是：确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务 的模式，收入的金额应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额。通过收入确认和计量能 进一步如实地反映企业的生产经营成果，准确核算企业实现的损益。 （一）收入确认的原则 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在 客户取得相关商品控制权 时确认收入。 取得商品控制权同时包括下列三项要素： 要素 含义 客户必须拥有现时权 能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。如果客户只 利，即 能力 能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚未 原创不易，侵权必究 第 1 页 客户能够获得商品 几乎全部的经济利益 客户有能力 主导 该商品的使用 初级会计实务（ 2020 ）考试辅导 第五章 + 收入、费用和利润 取得该商品的控制权 客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品 商品的经济利益是指商品的潜在现金流量，既包括现金流入的增加，也包括现金流出的减少。客户可以通过使用、消耗、出售、处置、交换、抵押或持有等多种方式直接或间接地获得商品的经济利益 【提示】 需要说明的是， 本章所称的客户是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方：所称的商品包括 商品和服务 。本章的收入不涉及企业对外出租资产收取的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利以及保费收入等。 （二）收入确认的前提条件 企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品 控制权 时确认收入： （三）收入确认和计量的步骤 根据《企业会计准则第 14 号——收入》（ 2018），收入确认和计量大致分为五步： 【提示】 第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关，第三步和第四步主要与收入的 计量 有关。 需要说明的是，一般而言，确认和计量任何一项合同收入应考虑全部的五个步骤。但履行某些合同义务确认收入不一定都经过五个步骤，如企业按照第二步确定某项合同仅为单项履约义务时，可以从第三步直接进入第五步确认收入，不需要第四步 ( 分摊交易价格 ) 。 第 1 步：识别与客户订立的合同 合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同有书面形式、口头形式以及其他形 式（如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法中等）。 第 2 步：识别合同中的单项履约义务 合同开始日， 企业应当识别合同中所包含的各单项履约义务， 并确定各单项履约义务是在某一时段内履行， 还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。 履约义务是指合同中企业向客户转让 可明确区分商品或服务的承诺 。 企业应当将下列向客户转让商品的承诺作为单项履约义务： 企业向客户承诺的商品 同时满足 下列条件的，应当作为可明确区分商品： 同时满足 可明确区分商品（或者商品的组合）的理解①商品自身 客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受 能区分 益。在评估某项商品是否能够明确区分时，应基于该 商品自身的特征 。 原创不易，侵权必究 第 2 页 初级会计实务（ 2020 ）考试辅导 第五章 + 收入、费用和利润 例如，企业与客户签订合同，向其销售商品并提供安装服务，该安装服务简 单，除该企业外其他供应商也可以提供此类安装服务，该合同中销售商品和 提供安装服务为两项单项履约义务 这一评估的目的在于确定承诺的性质，即根据合同约定，企业承诺转让的究 竟是每一单项商品，还是由这些商品组成的一个或多个组合产出。如果某商 品将对合同中承诺的其他商品予以 重大修改或定制 ，通常表明企业向客户转 ②合同层面 让该商品的承诺与合同中的其他承诺 不可单独区分 。 能区分 例如，企业承诺提供一款现有软件，并提供安装服务，需要在现有基础上对 其进行定制化的重大修改，以使其能够与客户现有的信息系统相兼容，此时， 转让软件的承诺与提供定制化重大修改的承诺在合同层面是不可明确区分的，