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工业企业生产成本核算 基本概念及基础知识 一、 成本的概念 成本是指为达到特定目的而发生或应发生并可以用货币单位加以衡量的价值牺牲。 在实际工作中，工业企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用、为筹集生产经 营资金而发生的财务费用、用于销售产品而发生的经营费用，以及为生产产品而发生的产品生产成本，都 可以理解为成本。 但由于工业企业的管理费用、财务费用、经营费用大多按时期发生，难以按产品归集，为了简化成本 核算工作，都作为期间费用处理，直接计入当期损益，从当期的利润中扣除，不计入产品成本。因此，实 际工作中的产品成本，是指产品的生产成本，不是指生产产品所耗用的全部成本。此外，某些不形成产品 价值的损失（废品损失、季节性和修理期间的停工损失） ，也计入产品成本。 废品损失虽然不是可以理解成直接计入产品成本，但在核算的时候为了方便核算，将这一部分损失做 为产品成本的一部分，可以先在制造费用里面核算，也可以设置废品损失和停工损失两个总帐科目进行核 算，至于怎么具体核算要看具体的情况，属于与生产经营有关的正常损失 ，非正常的损失计入营业外支出。 产品的生产过程，同时也是生产的耗费过程。工业企业要生产产品，就要发生各种生产耗用。生产耗 用包括劳动手段及劳动过程（制造费用）的耗用、原材料（直接材料）的耗用以及劳动力（直接人工）的 耗用。工业企业在一定时期内，为生产一定种类、一定数量的产品所发生的、用货币形式表现的生产耗用 的总和就是这些产品的成本。由此可见，生产成本实际上就是制造费用、直接材料、直接人工的总和。我 们现在讨论的成本就是单指产品的生产成本。 二、 成本会计的概念 成本核算不仅要在工业企业中进行，在其他行业中也要进行。 比如，施工行业的基本经济活动是进行建筑工程的施工，但发生的管理费用、财务费用不计入工程成 本。商品流通企业的基本经济活动是商品的采购和销售，发生的经营费用、管理费用、财务费用也不计入 商品的采购和销售成本。那么这些行业发生的这三项费用统称为经营管理费用，也就是期间费用。 实际上，各行业生产经营业务的成本和有关的经营管理费用，简称为成本、费用。因此，成本会计实 际上就是成本、费用会计。而我们平时说的成本会计一般是狭义的生产成本会计，而没有包含费用会计。 我们现在讨论的也只是生产成本会计。 三、 正确划分各种费用及成本的界限 为了正确核算生产费用和经营管理费用，正确的计量产品的实际成本和企业损益，必须正确划分以下 五个方面的成本界限。 1、 正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用： 工业企业的各种费用按经济用途分为生产经营管理费用和非生产经营管理费用。其中，生产经营费用 又分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的经营管理费用。划分生产经营管理费用与非生产经营 管理费用，实际上就是划分收益性支出和资本性支出。 例如企业购买固定资产、 购买无形资产以及对外投资， 这些经济活动都不是企业日常的生产经营活动， 其支出都属于资本性支出，不应计入生产经营管理费用；而用于生产和销售、组织和管理生产经营活动， 以及用于筹集生产经营资金所发生的费用，即期间费用，也应计入生产经营管理费用。 2、 正确划分生产费用与经营管理费用： 工业企业的生产费用应计入产品成本。产品成本要在产品完工并销售后才计入企业的损益，而当月投 入生产的产品不一定当月完工、销售，因此，本月发生的生产费用往往不是计入当月的损益并从当月的利 润中扣除。但是企业发生的经营管理费用则作为期间费用处理，不计入产品成本，而直接从当月的利润中 扣除了。例：1、借：银行存款，贷：应交税金，贷：商品销售收入一一 销售时的分录 2、借：商品销售收入，贷：本年利润 ——销售收入结转利润 3、 借：商品销售成本，贷：产成品（库存商品）——产成品（库存商品）转销售成本 4、 借：本年利润，贷：商品销售成本——销售成本转利润 从这个分录可以看出，如果产品已经完工了， 但如果企业没有销售而放在企业仓库里面的话， 那么就不能做第3个产成品（库存商品）转销售成本的分录，这样一来就不能影响当月的损益 所以这就是为什么管理费用、财务费用、经营费用统称为期间费用的原因。 3、 正确划分各个月份的费用： 为了正确计算各月的损益，还应将应计入产品成本的生产费用和作为期间费用处理的经营管理费用在 各个月份之间进行划分。这个实际上就是权责发生制原则。比如本月支付但应由以后各月受益或者负担的 成本、费用，应计入待摊费用进行分月摊销（如受益期超过一年应计入长期待摊费用） ；本月虽未支付但 本月已经受益的成本、费用，应计入预提费用。但为了简化核算工作，金额教小，数量不多的应计入待摊 及预提的费用，也可以全部计入当月。 例子：1月一一5月预提大修理费用：借：制造费用 200,贷：预提费用2