审计课件-第章 法律责任.pptVIP

第三章 注册会计师的法律责任 第一节 注册会计师法律责任概述 一、注册会计师法律责任的概念 注册会计师法律责任是指注册会计师由于其职业行为违反法律规定而应承担的后果。从其概念中我们可以看出，注册会计师法律责任具有如下特征：①注册会计师法律责任是注册会计师违反法定义务的后果；②注册会计师法律责任是由法律规定的；③注册会计师法律责任具有强制性。 二、会计责任和审计责任 （一）会计责任 建立和健全本单位的内部控制制度； 保护本单位的资产安全和完整： 保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。 （二）审计责任 注册会计师有责任通过实施审计程序，获取审计证据，在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。 三、错误和舞弊 （一）错误 错误是指会计报表中存在的无意错报或漏报。错误的重要特征是非故意，一般应包括：(1)原始记录和会计数据的计算、抄写错误；(2)对经济业务的误解或判断错误；(3)对会计政策的误用。 （二）舞弊 舞弊是指会计报表中存在不实反映的故意行为。舞弊的重要特征是故意，一般包括：(1)伪造、编造业务记录或会计凭证；(2)侵占、流失资产；(3)隐瞒或删除经济业务事项；(4)记录虚假的经济业务事项；(5)蓄意使用不当的会计政策和会计估计；（6）故意遗漏应披露的事项或披露虚假信息；（7）篡改、伪造、虚构编制会计报表的数据等都是舞弊。 第二节 注册会计师法律责任的成因 一、导致注册会计师法律责任产生的社会原因 （一）经济环境的瞬息万变是导致注册会计师法律责任产生的经济因素 （二）倾向于“同情弱者”的法律是注册会计师法律责任产生的法律因素 。 （三）制度基础审计的固有局限性是注册会计师法律责任产生的技术因素 （四）社会公众对注册会计师审计的过高期望是注册会计师法律责任产生的思想因素 二、被审计单位方面的原因 （一）错误、舞弊和违反法规行为 注册会计师对未能查出重大错误与舞弊是否承担责任，关键要看未能查出的原因是否源自注册会计师本身的过错。 注册会计师对被审计单位的违法行为，应同管理当局讨论，向律师请教，必要时扩大审计程序以查明事实真相。 （二）经营失败 被审计单位在经营失败时，很可能会连累到注册会计师。 但经营失败并不等于审计失败。 三、会计师事务所和注册会计师自身的原因 （一）违约 所谓“违约”，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当因违约而给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。比如，会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。 （二）过失 所谓“过失”，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎或存在明显的失误。注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。 当过失给他人造成损害时，注册会计师应承担过失责任。过失可分为普通过失和重大过失。 普通过失也称一般过失，是指审计人员在执业过程中没有保持合理的职业谨慎，在审计工作中没有严格按照审计准则的要求从事审计工作。例如，未对特定审计项目取得必要和充分的审计证据，可视为一般过失；重大过失是指审计人员在执业过程中缺乏最起码的职业谨慎，在审计工作中没有遵循审计准则或没有按审计准则的要求执行审计。 还有一种过失叫“共同过失”，指注册会计师存在过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，而蒙受损失。 （三）欺诈又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的极端错误行为。作案具有不良动机是欺诈的主要特征，是欺诈与过失的主要区别。 与欺诈相关的另一个概念是“推定欺诈”，又称“涉嫌欺诈”，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。法律对注册会计师的诉讼案件采用“举证责任倒置”的原则，当注册会计师不能举证自己没有责任时，可能被“推定欺诈”。 第三节 注册会计师法律责任的种类 一、注册会计师行政责任 （一）注册会计师和事务所在业务范围内应承担的责任及其处罚范围 ⒈ 技术责任 技术责任是指注册会计师在执业过程中，没有按照《中华人民共和国注册会计师法》，《中华人民共和国证券法》和《独立审计准则》等专业规定的要求开展业务，从而因技术失误造成业务结果的失真和不实，为此而承担行政法律责任。 ⒉ 质量责任 质量责任是指注册会计师在执行业务过程中，虽然执行了行业规定的各种程序，但由于存在过失，使审计工作质量不高，报告结论有差错，给报告使用人带来损失而应承担的责任。 质量责任主要包括两方面，一是注册会计师在执行业务过程中有否认真遵循了技术标准。二是会计师事务所在业务管理过程中，有否制定一套有效的控制制度来保证业务的质量。 （二）注册会计师和事务所在道德行为规范方面应承担的行政责任 根据《中国注册会计师职业道德基本准则》和《违反