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模块四：个人所得税 一、个人所得税法的主要变化 二、保险费（金）的纳税问题 三、财产转让所得如何计税 四、个人转让限售股 五、财产租赁所得如何计税，如何开发票 六、利息、股息、红利应纳税额的计算 七、视同分配，征收个人所得税的规定 八、个人独资企业和合伙企业个人所得税的税务处理 一、个人所得税法的主要变化 2018 年 8 月 31 日，个人所得税法第七次修正； 从分类所得税制改为混合所得税制，既有分类征收，又有综合征收； 2018 年 11 月4 日《中华人民共和国个人所得税法实施条例》、《个人所得税专 项附加扣除暂行办法》征求意见结束，预计近期将发布正式文件。 （一）居民纳税人和非居民纳税人判断标准变化 纳税人 判定标准 纳税义务 （1）在中国境内有住所 居民纳税 无限纳税义务： 就来源于 （2）无住所而一个纳税年度内在中国境 人 境内外的全部所得纳税 内居住累计满 183 天的个人 （1）在中国境内无住所又不居住的个人 非居民纳 有限纳税义务： 仅就来源 （2）在中国境内无住所而一个纳税年度 税人 于中国境内的所得纳税 内在中国境内居住累计不满 183 天的 第 1 页 注意事项——如果单位有外籍员工： 1.在我国境内居住满 183 天后，扣缴税款义务发生变化； 2.前面 183 天的需要补交个税； 3.适用方法发生变化——有综合所得的概念。 （二）税目调整—— 11 变 9 1.将个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承租经营、承包经营所得合并为 经营所得； 2.去掉“其他所得” 问题：以前适用“其他所得”这一税目的如何处理？ （三）综合征收和分类征收并存 新税目 非居民个人 居民个人 1.工资、薪金所得 按月分项计算 2.劳务报酬所得 按次分项计算 按纳税年度合并计算个人所得税 。 3.稿酬所得 按次分项计算 4.特许权使用费所得 按次分项计算 5.经营所得 按年分项计算 按年分项计算 6.利息、股息、红利所得 按次分项计算 按次分项计算 7.财产租赁所得 按次月分项计算 按月分项计算 8.财产转让所得 按次分项计算 按次分项计算 9.偶然所得 按次分项计算 按次分项计算 问题 1：综合所得的范围如何界定？ 工资薪金所得； 第 2 页 劳务报酬所得； 稿酬所得； 特许权使用费所得。 （1）董事费的税务处理 不在本企业任职 劳务报酬所得 董事担任直接管理职务 工资薪金所得纳税 （2）旅游费的税务处理 对营销成绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义 组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销 工资、薪金所得 业绩奖励 非雇员 劳务报酬所得 问题 2：取得综合所得， 肯定需要办理汇算清缴吗？——以实施条例征求意见稿为 准 取得综合所得需要办理汇算清缴，包括下列情形 ： （1）在两处或者两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减去专项扣除的余 额超过六万元； （2）取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且 综合所得年收入额减去专项扣除的余额超过六万元； （3）纳税年度内预缴税额低于应纳税额的。 纳税人需要退税的，应当办理汇算清缴，申报退税。申报退税应当提供本人在中国 境内开设的银行账户； 纳税人可以委托扣缴义务人或者其他单位和个人办理汇算清缴。 第 3 页 问题 3：如何确定收入额？ 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除 20% 的费用后的余额为 收入额； 稿酬所得的收入额按照所取得收入的百分之七十计算 。 结果： 稿酬：56% 劳务报酬： 80% 特许权使用费： 80% 问题 4：专项扣除指的是什么？ 居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、 基本医疗保险、 失业保 险等社会保险费和住房公积金等——三险一金 问题 5：预扣预缴、代扣代缴的区别 1.预扣预缴的税款不一定与应纳税额相等，如果不等，需要纳税人办理汇算清缴； 2.代扣代缴的税额一般与应纳税额相等。 问题 6：如何进行汇算清缴？ 纳税人可以委托扣缴义务人或者其他单位和个人办理汇算清缴； 含义： 办理汇算清缴是取得所得的纳税人的责任， 但可以委托扣缴义务人或者其他单位和 个人办理汇算清缴。 （四）优化调整税率结构 1.综合所得税率 2.经营所得税率 综合所得税率 级数 全年应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数 第 4 页 1 不超过 36000 元的 3 0 2 36000 元～144000 元 10 2520 3 144000 元～300000 元 20 16920 4 300000 元～420000 元 25 31920 5 420000 元～660000 元 30 52920 6 660000 元～960000 元 35 85920 7 超过 960000 元的部分 45 181920 综合所