债权性金融资产所得税会计处理的案例分析.docVIP

精品文档（可编辑） 值得下载 债权性金融资产所得税会计处理的案例分析 【摘 要】 2006年起开始实施的《新企业会计准则》标志着中国会计准则与国际会计准则实现了实质性趋同。涉及到所得税部分，《新企业会计准则》基本准则第9条最核心的变化是核心价值理念由“配比收益”转变为“全面收益”，会计视角由“收入费用观”转变为“资产负债观”，所得税处理要求采用“资产负债表债务法”。所得税费用的金额影响到企业的损益，也影响到国家的税收。文章通过对三项债权性金融资产所得税处理的分析，揭示其相同点和差异，试图将复杂问题简单化，加深对所得税会计处理的理解。 【关键词】 债权性; 金融工具; 所得税会计; 异同 中图分类号：F832 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）06-0073-08 一、国内外对金融资产的分类 随着金融全球化浪潮的不断推进，金融工具创新层出不穷，对于企业来说，为了顺应金融全球化的趋势，必须充分利用各种金融工具。金融工具对于投资企业来说形成金融资产，对于被投资企业来说形成金融负债。 （一）我国新会计准则涉及金融资产的有关分类 金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。根据2012年最新修订的《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》规定，我国将金融资产划分为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款和应收款项，广义的金融资产还包括长期股权投资。 （二）国际会计准则委员会对金融资产的分类 根据IASB（国际会计准则委员会）2009年11月颁布的IFRS9（国际财务报告准则第9项）《金融工具：分类和计量》，将金融工具按照计量属性划分为以公允价值计量的金融工具和以摊余成本计量的金融工具。根据该准则规定，所有对权益工具的投资都必须以公允价值计量。该准则并未对债权性工具的投资作出必须以摊余成本核算的强制性规定。从投资企业的角度对各种金融资产分类如下：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以摊余成本反映的金融资产。 需要注意的是，国际会计准则取消了关于“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”的规定，也就是在国际会计上将不再体现这两个项目。虽然我国新修订的会计准则是在国际会计趋同的背景下产生的，在未来，我国的各个准则项目将进一步根据国际财务报告准则作出调整，但是趋同不是在短期内能够完成的。 二、债权性金融资产的特点 根据取得资产所享有的权利和目的的差异可以将其分为债权性金融资产和股权性金融资产。成为被投资企业的股东，拥有持有期间和到期收到股息的权利，获得的目的是为了赚取差价的金融资产，形成企业权益性金融资产，一般以股票投资为表现形式;成为被投资企业的债权人，拥有持有期间和到期收到本金和利息的权利，获得的目的是为了赚取利息，形成债权性投资，一般以债券为表现形式。债权性投资根据目的分为不同的类别，却有其共性。 1.持有的目的并非为了赚得价差收益，而是为了赚取利息。公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产债券投资在持有期间的利息收入，涉及的账户是“应收利息”;可供出售金融资产的利息，根据被投资企业付息方式分为到期一次性还本付息和分期付息。投资企业涉及的账户会有所不同，分别记入“可供出售金融资产――应计利息”、“应收利息”中;持有至到期投资也分为到期收取利息和分期收取利息，涉及的账户分别为“持有至到期投资――应计利息”、“应收利息”。 2.处置时要考虑公允价值变动的影响。对于公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，“公允价值变动损益”要转入“投资收益”;对于可供出售金融资产，期末公允价值变动价值的上涨或下跌，均通过“资本公积――其他资本公积”来核算，所以处置时，“资本公积”账户要注销掉，转入到“投资收益”账户中去。对于“持有至到期投资”来说，虽然在我国规定用摊余成本反映，不反映公允价值的变动，但是在期末要进行减值测试，如果有减值，要计提相应的减值，处置时，减值要注销掉，也影响到“投资收益”账户的金额。其原理就是将原来潜在的未实现的公允价值的变动在现实（处置）时转到真正的损益账户中去。 3.均形成暂时性差异。公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产由于公允价值变动形成暂时性差异;持有至到期投资由于期末减值准备形成暂时性差异;可供出售金融资产的差异来源有两项，分别为公允价值变动和期末的减值准备。 三、企业所得税会计处理方法――资产负债表债务法 企业所得税会计是从企业的角度，对所得税进行会计处理。所得税会计的发展分为三个阶段，分别为“应付税款法”、“纳税影响会计