建设综合项目工程税金.docVIP

工程造价税金由营业税、城市维护建设税、教育费附加组成，是地方税收一项关键起源。实施工程量清单计价规范以后，税金需要单独列项计算，金额大小直接影响工程造价高低。 怎样进行税金计算及计划，关系到建设单位和施工单位切身利益。国家立法机构多年陆续出台了多项建筑业税收法律法规，明确了税金征收缴纳要求，促进了建筑行业健康发展。 一、税金法律依据 1.1营业税法律依据 营业税是工程造价税金中关键税种，根据应税劳务营业额征收。 法律依据有：《营业税暂行条例》、《营业税暂行条例实施细则》、《营业税税目注释》、《相关长距离输送管道工程是否征收营业税问题通知》、《相关纳税人销售自产货物提供增值税劳务并提供建筑业劳务征收流转税问题通知》、《相关营业税若干政策问题通知》、《相关建筑业营业税若干政策问题通知》等。 1.2城市维护建设税法律依据 城市维护建设税是工程造价税金中附加税，根据营业税税额附征。 法律依据有：《城市维护建设税暂行条例》、《国务院办公厅对〈城市维护建设税暂行条例〉第五条解释复函》。 1.3教育费附加法律依据 教育费附加是工程造价税金中附加费，根据营业税税额附征。 法律依据有：《征收教育费附加暂行要求》、《国务院相关修改〈征收教育费附加暂行要求〉决定》等。 1.4工程造价税金法律依据 工程造价税金是指国家税法要求应计入工程造价内营业税、城市维护建设税及教育费附加等，是一项综合税率，根据工程造价进行计算和缴纳。 法律依据有：《建筑安装工程费用项目组成》、《建设工程工程量清单计价规范》、《〈建设工程工程量清单计价规范〉相关问题解释答疑》等。 二、税金计算之税率 2.1税金征收范围 《营业税税目注释》要求，建筑业营业税征收范围包含建筑、安装、修缮、装饰、其它工程作业5项内容，其中： 建筑是指新建、改建、扩建多种建筑物、构筑物工程作业； 安装是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗试验设备及其它多种设备装配、安置工程作业。 其它工程作业一个兜底条款，是指上列4项工程作业以外多种工程作业。 2.2税收法规中税率 《营业税暂行条例》、《城市维护建设税暂行条例》等要求税率以下： 建筑业营业税属于价内税，税率为3% 。 教育费附加以营业税税额为计征依据，税率为3% 。 城市维护建设税以营业税税额为计征依据，纳税人所在地在市区，税率为7%；纳税人所在地在县城、镇，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或镇，税率为1% 。 2.3工程费用中税率 《建筑安装工程费用项目组成》要求，营业税、城市维护建设税和教育费附加综合税率以下： (1)纳税地点在市区企业 税率(%)＝＝3.4126% (2)纳税地点在县城、镇企业 税率(%)＝＝3.3485% (3)纳税地点不在市区、县城、镇企业 税率(%)＝＝3.2205% 施工单位能够依据企业所在地点，根据上述3种情形选择税率计算公式。建设单位编制标底时，应该参考地方定额税率标准计算税金。如北京市要求标底中税金不得调整，不得低于现行定额取费标准。 三、税金计算之基数 3.1税金基数法律要求 《营业税暂行条例》要求，应纳税额＝营业额*税率。建筑业营业额为纳税人提供给税劳务全部价款和价外费用；总承包人进行工程分包，营业额为工程全部承包额减去付给分包(转包)人价款后余额，但总承包人为分包(转包)营业税扣缴义务人。 《建筑安装工程费用项目组成》要求，税金计税基数为税前造价和利润之和，即税金＝(税前造价+利润)*税率(%)。税前造价为直接费和间接费之和。 上述要求中税金基数即使形式各异，不过本质相同。鉴于总承包人代扣代缴营业税，其工程价款中应该含有以后支付给分包(转包)人全部费用，包含对应营业税及其附加等。 3.2税金基数应该包含甲供材料价款 《营业税暂行条例实施细则》要求：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，不管和对方怎样结算，其营业额均应包含工程所用原材料及其它物资和动力价款在内。 《相关长距离输送管道工程是否征收营业税问题通知》要求：纳税人在从事管道安装等施工中所耗用材料，不管和对方怎样结算价款，其营业额均应包含这部分材料价值在内。 《〈建设工程工程量清单计价规范〉相关问题解释答疑》要求：甲供材料费用必需列入综合单价，招投标阶段不确定时可按暂估价列入。税金基数涵盖综合单价内全部费用，包含其中甲供材料费用。 由此可见，不管双方怎样结算，营业额中均含有原材料价款，税金基数必需包含甲供材料在内全部原材料价款。 3.3税金基数应该包含暂定金额 《建设工程工程量清单计价规范》要求，工程费包含分部分项费、方法项目费、其它项目费、规费和税金。税金基数包含其它项目费，其它项目费中包含预留金、材料购置费等暂定金额，由此可见，税金基数包含暂定金额。 暂定金额是建设单位为工程改变预留支付价款，伴随工程进展暂定金额逐步变成实体支付