《内部控制审计与财务报告审计区别与联系》.docxVIP

财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作， 对财务报表是否 按照规定的标准编制发表审计意见。 规定的标准通常是企业会计准则和相关 会计制度。当然，对按照计税基础、收付实现制基础或监管机构的报告要求 编制的财务报表，注册会计师进行审计也较普遍。财务报表通常包括包括资 产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及财 务报表附注。 内部控制审计就是确认、评价企业内部控制 有效性的过程，包括确认和评价企业 控制设计和控制运行缺陷和缺陷等级， 分析缺陷形成原因，提出改进内部控制建 议。 经济责任审计：指对企事单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包 期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。 经济责任审计的主要目的是分活 经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事 部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参 考依据。 内部控制是防范企业财务报告错误和舞弊行为的第一道防线， 也是保证企业 财务报告真实、完整的内在机制。2008年5月和2010年4月，财政部会同证 监会、审计署、银监会和保监会分别发布了《企业内部控制基本规范》和《企业 内部控制审计指引》1企业内部控制制度，确立了我国企业内部控制审计制度， 要求执行内部控制规范体系的企业，必须聘请会计师事务所对其财务报告内部控 制有效性进行审计。其中《企业内部控制审计指引》自 2011年1月1日起在境 内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券 交易所主板上市公司施行。 企业内部控制审计制度的确立，改变了企业在上市或再融资时才委托注册会 计师对内部控制进行审计的局面，使得企业内部控制审计与财务报告审计一样， 成为经常性、周期性业务，上市公司每年要与年报一同公布企业内部控制审计报 中国注册会计师协会10月12 布了《件业内部控制审计指引实施意 见》，|从内容来看，《意见》对执行内部控制审计各个关键环节的要求进行补充 和细化，从业务约定书签订，到总体审计策略和具体审计计划的制定， 以及最终 的审计报告出具等都进行了较为详细的规定， 对注册会计师执行企业内部控制审 计业务具有较强的指导意义，特别是对在实务工作中的具体操作问题， 如自上而 下和风险导向审计方法的运用、 控制测试的涵盖期间、控制测试的时间安排、控 制测试的样本量、集团企业控制测试、审计工作底稿编制等， 《意见》既给出注 册会计师需要考虑的基本原则，乂提供了具有可操作性的具体措施。 《意见》它贯彻落实财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布 的《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制审计指引》，提升我国上市公司 财务报告信息披露质量和内部控制水平■的重要举措。如果说 2010年发布的《企 业内部控制审计指引》是 航行的灯塔”，此次发布的《意见》则是走向航行目标 的具体技术路线图”。 企业内部控制审计与财务报告审计两种意见类型相互关联， 但并 非一一对应。 例如，在执行内部审计过程中，注册会计师发现企业财务报告内部控制存在 重大缺陷，应该出具否定意见的内部控制审计报告。 如果该内部控制重大缺陷尚 未引起企业财务报告的重大错报，注册会计师则出具标准意见的财务报告审计报 告。乂如，注册会计师对企业财务报告发表否定意见， 意味着财务报告的编制不 符合适用的会计准则和会计制度的规定， 这种情况下，企业的内部控制也通常存 在重大缺陷，应该出具否定意见的内部控制审计报告。 因此，企业内部控制审计能够比财务报告审计提供更进一步的信息， 有利丁 投资者在财务报告审计意见类型基础上，深入分析企业内部控制情况、投资风险 和投资价值。 问：企业内部控制审计与财务报告审计有何联系？ 答：企业内部控制的了解和测试，及其有效性评估是制定财务报告审计策略、 实施进一步审计程序的基础和前提。 因此，内部控制审计和财务报告审计存在着 多方面联系，主要体现在以下五个方面： 一是两者的最终目的一致，虽然二者各有侧重，但最终目的均为提高财务信 息质量，提高财务报告的可靠性，为利益相关者提供高质量的信息。 二是两者都采取风险导向审计模式, 注册会计师首先实施风险评估程序,识 别和评估重大缺陷（或错报）存在的风险。在此基础上，有针对性地采取应对措 施，实施相应的审计程序。 三是两者都要了解和测试内部控制，并且对内部控制有效性的定义和评价 方法相同，都可能用到询问、检查、观察、穿行测试、重新执行等方法和程序。 四是两者均要识别重点账户、重要交易类别等重点审计领域。 注册会计师 在财务报告审计中，需要评价这些重点账户和重要交易类别是否存在重大错报； 在内部控制审计中,需要评价这些账户和交易是否被内部控制所覆盖。 五是两者确定的重要性水平相同。注册会计师在财务报告审计中