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精品文档（可编辑） 值得下载 基于XBRL的内部控制报告披露研究 【摘 要】 文章通过对目前我国上市公司内部控制报告及XBRL的优势分析，探讨了XBRL作为内部控制报告披露工具的优势与可行性，进而提出内部控制报告分类标准元素的指标体系，主要目的就是用信息化的手段来解决企业内部控制报告披露过程当中暴露出来的问题，以强化企业内部控制报告的准确性、规范性、可阅读性与有效性，提升企业的内部控制水平。 【关键词】 XBRL; 内部控制; 分类标准 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）05-0052-06 一、引言 对于内部控制报告的披露，赵爱玲（2008）指出，当前我国上市公司普遍存在的问题包括三个方面，第一，内部控制的自我评价与报告程序存在差异;第二，内部控制评价标准不一致;第三，内部控制评价信息披露制度有待进一步健全。而XBRL（Extensible Business Reporting Language）作为一种新的网络商务报告的披露形式，其数据的标准性、可扩展性正好顺应了这种需求，能很好地解决内部控制报告披露过程中存在的这些问题。Cunningham et al.，（2005）针对在财务报告当中引入XBRL的好处作了总结，认为主要体现在以下方面：第一，能够打消信息使用者针对报告内容准确性的疑虑;第二，可以自动生成财务报告，以降低人工参与性，使得会计师通过XBRL来整合各个财务系统，实现对公司内部控制的有效监督;第三，XBRL本身是财务报告的规范标准，具备统一性，可以实现多方的信息共享，强化了信息传递效率与有效性;第四，在XBRL格式之下的财务报告可以将对应内容翻译成多个语言，这样就能够为不同国家的报告使用者提供方便;第五，XBRL能够在不额外披露信息的前提下，对比研究多个企业的财务数据情况，以提升披露信息的透明度。当前阶段，针对XBRL开展的研究主要集中于在财务报告中的应用，对于其在内部控制报告中应用的研究成果鲜有发表。由于XBRL是基于商业报告披露的一种语言，内部控制报告正是商业报告的具体体现，而且内部控制报告中披露的绝大部分内容在财务报告中均有所体现，所以XBRL在财务报告披露方面的优势在内部控制报告中应能展现。因此，本文拟分析上市公司内部控制报告披露当中暴露出来的问题，明确在内部控制报告披露工作当中使用XBRL的重要意义，同时构建上市公司内部控制报告的分类标准核心元素指标体系。 二、上市公司内部控制报告披露情况分析 （一）上市公司内部控制报告披露的成果情况 为有效提高企业经营管理质量水平，强化企业风险防范的应对能力，目前上市公司对内部控制体系都较为关注，在这种情况下，上市公司的内部控制报告披露工作越来越受到重视。 1.国家要求内部控制报告由自愿性披露变为强制性披露 从2008年到2010年，国家财政部等多个部委针对企业内部控制问题颁布实施了多部法律法规，包括《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制基本规范》以及《企业内部控制审计指引》等，其中明确提出：从2011年1月1日开始，在国内和国外（包括港澳台）均上市的公司必须强制披露公司内部控制自我评价报告，对公司内部控制的有效性进行合理评估，并且上市公司可以聘请第三方具有相关资质的会计师事务所针对公司内部控制的执行情况，结合公司自我评价报告，出具上市公司内部控制审计报告，独立客观地评价其内部控制的有效性。2012年实施范围扩大到国有控股主板上市公司。 2.上市公司对企业内部控制报告披露工作越来越重视 （1）近年来，我国披露内部控制自我评价报告的上市公司呈明显上升趋势，聘请会计师事务所对内部控制报告有效性进行审计的上市公司数量也明显上升。（见表1、表2） （2）从披露的内容来看，内控评价报告所包含的信息愈来愈丰富。根据企业所处行业的特点以及自身技术、管理、人才等方面的因素，结合国家政策及宏观经济的发展运行情况，企业一般会部分或全部披露以下信息：企业运营过程中遇到的重大风险及采取的内控措施;企业本年度的内控情况、执行效果和整改措施;企业下个年度的内部控制目标、计划和安排。随着国家法律法规对内部控制披露要求的逐步提高和企业对内控工作的逐渐重视，企业不仅对上述内部控制信息均有所披露，而且对内控缺陷进行更细致的研究，以求更准确地审视企业的内部控制缺陷，提出整改意见。企业既依据缺陷类别区分财务报告内控缺陷与非财务报告内控缺陷，又依照缺陷性质区分一般缺陷、重要缺陷、重大缺陷。 （3）从内控审计结果方面看，2012年大多数上市公司的内部控制自我评价报告和审计报告基本反映了公司真实的经营情况。（见表3、表4） （二）上市公司内部控制报