函证程序实施过程中的问题及改进建议 —以九好集团审计失败案为例.docVIP

函证程序实施过程中的问题及改进建议 —以九好集团审计失败案为例 1、函证程序的相关理论 1.1函证的定义 函证是指审计师向有关实体机关或个人发送信件以核实被审计的数据内容的一个途径。目的是要求第三方来精确判断被审计单位记录的一项被审计事项是否正确。其方法经常向被审计单位的债权人、债务人和其他有关人员发函，要求核实来往的账户、财产和其他问题，以填写通过审查，核查和调查等审计方法获得的不完整证据。函证法是获取书面证据的特别途径，是通过函证确认审计事项的方法。因为该函证来自第三方正在被审的实体机关，所以该方法可以获得具有很高可信度的外部证据，但如果第三方并没有回应或回应结果不令人满意，审计师应采用其他取得相关审计证据的备用程序。.。。。。。。。。。。。。。。。 1.2函证的对象 (1)与金融单位有关的银行存款，贷款和相关信息 如果没有充分的线索证明银行存款，贷款和其他有关金融单位的相关信息与财务报表无关且重大错报风险较低，不然审计师可以对银行存款证书(包括期间的零余额和金融机构被取消的账户)，贷款和其余金融单位的相关信息。 如果函证程序不适用于这些项目，则应在审计工作文件中将原由阐述清 (2)应收账款 除非有足够证据证明应收款与财务报表无关或函证很可能无效，否则审计师将对应收款项进行函证。在函证很有可能被认为无效的时候，则应采可以与之替代审计的程序以获得相应且值得信赖的审计证据。若是没有对应收账款执行函证审计程序，应在审计工作文件中说明 (3)函证的其他内容 审计师可根据当前情况和详细需求对如下内容包括：预付账款，交易性金融资产，其他应收账款和应付账款，由其他机关保管，加工或销售的存货，长期股权投资，应付账款，担保和抵押，重大或异常交易进行函证。 由此能够看出，函证大都在账户余额和它的组成部分才适用，例如应收账款，却不仅仅只限于类似单一项目。审计师可以根据被审计单位和第三方签订的合同条款来确认合同变更和与之相关的细节。审计师还可以向第三方确认是否有影响到函证程序的公正性的细节存在。 1.3函证决策 审计师将根据被审计项目的实际现状判断是否执行审计流程，以获得认定水平的充分和适当的证据。 审计师在下定函证决策时最好针对如下3因素： (1)评估的认定层次重大错报风险 审计师对通过审计程序取得的相关审计证据的准确性和可靠性有不同的要求，这与其认定水平重大错报风险呈正相关的。所以审计师应当以取到更充分的证据为目的，根据评估的风险来切实制定最为合适的程序。基于这种情况，能取到准确且合适的审计证据的较为优秀的选择只能是函证审计了。与简单交易相比，不寻常或不简单的交易更可能具有财务报表报错的不良风险。审计师在面对审计过程中的不寻常的风险有责任考虑是否可以使用函证审计程序将这个不良风险调控到可应对的较低层面。 (2)函证审计程序针对的认定 尽管函证可以为某些事项的认定提供合适的审计证据，但很显然其证明力并不唯一，在针对到不同的认定，其证明力也因事而异。就比如说在函证应收账款的情况下，函证能在存在、权力等方面的认定给到一些值得信赖的审计依据，在计价和责任分担方面的认定却显得无能为力，这也表面函证不能在账款相关的坏账上有很好的应对。而至于不平常的识别，审计师选择的函证能容能在一定程度上影响函证的相关性。 (3)执行的其它审计程序 审计师需要对被审计企业的运营现状、账户或是交易的属性、企业内管理的有效性、被询证人员的相关习惯等方面，进行整体的考虑，其目的是为了确定函证的内容、日期、范围和方式。就比如说，当面对被审计企业内部有着很健康、高效的管理模式时，审计师就可以按照实际适度地减少函证样本。 1.4函证的实施与评价 1.4.1函证实施过程的控制 被审计公司很有可能为了遮饰舞弊从而使用各种手段拦截，甚至是修改询证函及回函的内容。所以注册会计师在选择被询证者时，必须确保事件在自己控制范围之内，并且在设计询证函以及询证函的投递和查收方面，注册会计师应有同样的掌控力。否则，就会很有可能因为被审计企业的趁机舞弊，造成函证结果出现偏差，以及整个函证流畅最终失效。所以会计师最好应有下列方法确保函证事实过程的严密： (1)针对被询证者其单位、名字、相关地址的详细确认; (2)针对询证函里涉及的账户以其相关信息和被涉及企业的详细确认; (3)在询证函中应声明要直截了当地地向审计业务委托的会计师事务所要一个回复; (4)调查函由经审计单位盖章后经会计师出具; (5)通过发出询证函建立审核程序; (6)收到的答复将形成审计工作程序，并整体统计函证的结论。