工资薪金企业所得税税前扣除讲解.pptVIP

企业所得税税前扣除讲解 马靖 e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08 根本依据： 《企业所得税法》第八条： 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 扣除 扣除 真实性原则：业务真实存在、支出确实发生 合法性原则：实质合法、形式合法 相关性原则：支出必须与取得收入相干 合理性原则：支出符合生产经营活动常规 权责发生制原则：《条例》第9条 划分收益性和资本性原则：《条例》第28条 不得重复扣除原则：《条例》第28条 配比原则：支出要与收入相配比 1.工资、薪金支出 工资薪金 企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬。 企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除 具体规定 工资薪金 1、可以扣除的工资是以任职或受雇关系存在为前提，非任职或受雇人员为企业提供的劳务，应以劳务费结算，不计入工资薪金支出。 2、工资支付的形式包括现金和非现金支付，对企业以非现金支付工资行为，应结合具体方式确定应税行为。 3、当期计提但未实际支付的工资不得税前扣除。实际支付的期限截止到年度汇缴结束即5月31日之前。 工资薪金 “合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：　 1.企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；　　2.企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；　　3.企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；　　4.企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。　　5.有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的； 工资薪金 工资薪金总额问题　　《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。（与会计核算区分） --国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函[2009]3号 ） 工资薪金 股权激励 是指上市公司以本公司股票为标的，对其董事、监事、高级管理人员及其他员工（以下简称激励对象）进行的长期性激励。股权激励实行方式包括授予限制性股票、股票期权以及其他法律法规规定的方式。 限制性股票,是指激励对象按照股权激励计划规定的条件，从上市公司获得的一定数量的本公司股票。 股票期权, 上市公司按照股权激励计划授予激励对象在未来一定期限内，以预先确定的价格和条件购买本公司一定数量股票的权利。 工资薪金 股权激励所得税处理 1.对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。 2.对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。 工资薪金 A公司2014年对200名管理人员每人授予100股股票期权，在公司连续服务3年即可以4元每股的价格购买100股A公司股票。估计该期权在授予日的公允价格为15元。从授予日3年期间内有45人离开，假设155名职员都在2017年行权，A公司股份面值1元，行权日的公允价值10元。 企业所得税处理： 扣除金额= （实际行权时股票的公允价值-实际支付价格）*行