预算控制与责任会计.ppt

会 计 学 31 [ 解答 ] 新的间接人工费用预算工时分配率 = 原来的间接人工费用预算工时分配率 × (1 ＋ 50 ％ ) =213048/48420 ×（ 1 ＋ 50 ％） =6.6 2008 年第二季度的间接人工费用总预算额 =6.6 × 12100 ＝ 79860 元 新的水电与维修费用预算工时分配率 = 原来的水电与维修费用预算工时分配率 =174312/48420 =3.6 2008 年第二季度水电与维修费用总预算额 =3.6 × 12100=43560 元 每季度设备租金预算额＝ 38600 ×（ 1-20 ％）＝ 30880 元 由此，编制制造费用预算，见表 12-15 。 会 计 学 32 表 12-15 2008 年第二季度和 2009 年第一季度制造费用预算 单位：元 2008 年度 2009 年 度 合 计 项目 第二季 度 第三季 度 第四季 度 第一季 度 直接人工预算总工时 （小时） 12100 （略） （略） 11720 48420 变动制造费用 间接人工费用 79860 （略） （略） 77352 （略） 水电与维修费用 43560 （略） （略） 42192 （略） 小 计 123420 （略） （略） 119544 493884 固定制造费用 设备租金 30880 （略） （略） 30880 123520 管理人员工资 17400 （略） （略） 17400 69600 小计 48280 （略） （略） 48280 193120 制造费用合计 171700 （略） （略） 167824 687004 会 计 学 33 【第 1 节】 12.1.6 零基预算 （ 1 ）零基预算的内涵 零基预算方法简称零基预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以 往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零 为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内 容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。 零基预算相对于以往的以基期各种费用的实际支出数为基础来确定预算期 数额的“增量预算法”和“减量预算法”，对于任何一个预算期的任何一 种费用项目的预算开支数，不是从原有的基础出发，即根本不考虑基期的 费用开始水平，最大的进步是一切从零开始，从根本上考虑各个费用项目 的必要性及其规模。零基预算的优势在于能打破旧基础的框框，防止不必 要的资金开支和费用的螺旋式上升，真正把有限的资金用在刀刃上，发挥 资金的最大使用效益。 会 计 学 34 （ 2 ）零基预算的编制方法 首先，由各基层单位提出设想，这个设想应与企业的总体经营目标相一致； 其次，编制费用预算方案。在深入调查、充分讨论的基础上，各基层单位应说 明其各项业务的性质和目的，详细说明需要开支的费用是什么、数额多少，划分不 可避免项目和可避免项目； 然后，对不可避免费用项目优先分配资金，以保证资金供应；对可避免费用项 目则按“成本—效益分析”方法逐项将所费与所得进行对比，分析评价其费用开支 的必要性以及它所产生的效益大小。进行成本效益分析，主要由企业高层管理者、 总会计师等人组成预算委员会来进行。成本效益分析把各个费用开支方案权衡轻重 缓急后，分为若干层次，排出先后顺序，划分不可延缓项目和可延缓项目； 接着，审核和分配资金，应优先满足不可延缓费用项目的开支；对可延缓费用 项目则根据可动用资金情况，按轻重缓急以及每项项目所需经费的多少分成等级， 逐项下达费用预算； 最后编制预算表：根据资金分配方案编制财务收支预算，按部门、项目进行规 划，同时要按月编制具体执行计划。 会 计 学 35 控制是管理的一个重要职能，指通过一定手段对实际行动施加影响，使 之能按照预定的目标或计划进行的过程。从管理会计角度看，为了保证全 面预算所确定的各项目标和任务的顺利完成，就必须对日常发生的一切经 济业务按责任预算进行控制，其中最关键的是对责任成本进行控制。 成本控制是根据预定目标，对成本发生和形成过程以及影响成本的各种 因素和条件施加主动影响，以实现最低成本和保证合理的成本补偿的一种 行为。包括成本事前、日常、质量控制。 【第 2 节】 12.2.1 成本控制的种类 会 计 学 36 （ 1 ）事前成本控制 在管理会计中，事前成本控制主要是指防护性成本控制，指在产品投产 前设计、试制阶段，对影响成本的各有关因素进行分析研究，并制定出一 套能适应本企业具体情况的各种成本控制制度。这类控制的重点在于设置 企业的内部控制制度，针对不同类型的成本，采用不同方法来约束成本开 支，预防偏差和浪费的发生。 成本控制制度的制定必须适应企业的具体情况，并且要有一套健全的 行政管理制度和它密切配合，具体做法，