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论我国个人所得税制的改革与完善 摘要：随着国民经济的发展，我国个人所得税制度存 在的问题日益凸显。 本文从课税模式、 计税方法、 税率设计、费用扣除标准、征收管理等多个方面剖析了我国个人所得税 制存在的问题，提出了改革和完善个人所得税制的若干措施。 关键词：个人所得税；改革；完善 中图分类号： F810． 42 文献标识码： A 文章编号： 1007― 7685(2006)11 创新版－ 0018―03 个人所得税是我国财政收入的一个重要组成部分，虽然 自 20 世纪 80 年代初开征到现在已对其进行了三次修正，但现行个人所得税仍存在着一些与我国经济形势发展不相适应的矛盾和问题，阻碍了其调节个人收入、公平社会财富分配、增加财政收入等作用的发挥。我国个人所得税在税制设计及征收管理等方面都有待进一步的完善。 一、我国个人所得税制的沿革 个人所得税是以个人 (自然人 ) 取得的各项所得为征税对象所征收的一种税，最早于 1799 年在英国开征，经过 200 多年的发展已成为世界各国普遍开征的一个税种。我国的 《个人所得税法》诞生于 1980 年。它本着适当调节个人收 入，贯彻公平税负的原则，采取分类税制模式，对在中国境 内居住的个人所得和不在中国境内居住的个人而从中国取 得的所得征税，其中规定工资、薪金所得每月免税额为 800 元。可以说当时的个人所得税起征点是相当高的，一般公民 的收入水平根本达不到个人所得税的征税额度，实际上难以 起到调节个人收入的作用。因此个人所得税在 1986 年后就 成为对在中国的外籍人员征收的一种涉外税收，而对中国国 内公民征收的个人所得税则改为征收个人收入调节税。此 外，1986 年 1 月，国务院对我国城乡个体工商业户也单独立法征收所得税。因此，当时形成了个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税三税并存的格局。 为适应经济形势的发展要求， 1993 年 10 月 31 日第八届 全国人民代表大会常务委员会第四次会议对《个人所得税法》进行了第一次修正，将个人所得税领域开征的三个税种合并为统一的个人所得税，并在课税要素方面进行了一些改进和完善，从而使我国个人所得税制步入规范与符合国际惯例的轨道。 1999 年 8 月 30 日第九届全国人民代表大会常务委员会 第十一次会议通过了第二次修正的《个人所得税法》 ，开征了《个人储蓄存款利息所得税》 ，使个人所得税应税项目的 设计更趋合理。 随着国民经济的发展，我国城乡居民的个人收入水平得 到了大幅度的提高， 20 世纪 80 年代初设计的每月 800 元免 税额的高收入标准，已逐渐变成了中、低收入标准，为体现 个人所得税调节收入的功能， 2005 年 10 月 27 日第十届全国 人民代表大会常务委员会第十八次会议对《个人所得税法》 进行了第三次修正，将个人工资、薪金所得的免征额由 800 元调整至 1600 元，并自 2006 年 1 月 1 日起施行。 经过第三次修正后的个人所得税制度进一步完善，但我国现行的个人所得税制在实际运行过程中，仍暴露出了不少与当前经济发展不相适应的问题，对其进行改革和完善将是一项长期、复杂的工作。 二、我国现行个人所得税制的特点及存在的主要问题 1．分类所得课税模式难以体现公平原则。我国现行个 人所得税采用分类所得课税模式，即将应税所得分为工资薪 金所得、个体工商户的生产经营所得、劳务报酬所得等 11 类，对纳税人的所得按应税项目和规定税率分别计算征税， 而不对纳税人的全部所得额进行加总。这种模式虽具有简 单、透明的特点，但难以体现公平原则，不利于其调节作用 的发挥。相同收入额的纳税人会因为他们取得收入的类型不 同，或来源于同类型的收入次数不同而承担不同的税负。如 两个纳税人，每月收入同为 2400 元。其中一个单一为工资、 薪金收入，另一个除了工资 1600 元外，还有每月 (次 )800 元 的劳务收入。从税负来看，前一个人要比后一个人多纳个人 所得税 (2400 －1600)× 10％－ 25=55 元。 2．按月、按次分项计征，造成税负不均。我国现行个 人所得税对“工资、薪金所得”基本采用按月计征税款，其 他所得按次计征税款的办法， 年终一般不进行汇算清缴 (特定 行业除外 )。这种方法会形成在年总收入相同的情况下， 各月 收入不稳定的纳税人的税负高于各月收入稳定的纳税人的 税负。如甲、乙两个纳税人，甲每月的工薪收入固定为 2000 元；乙就职于一季节性生产的企业，一、四季度为生产的淡 季，月工资 800 元，二、三季度为生产旺季，月工资为 3200 元。虽然两人的年总收入相等，但乙缴纳的个人所得税要比 甲多 [(3200 － 1600)× 10％－ 25] ×6－ [(2000 －1600)× 5％ ]