教学课件 新编税收实务（基础部分）（第五版）.ppt

4.劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁的应纳税所得额 应纳税所得额=每次收入所得-费用扣除额 其中：（1）每次收入所得是指： ②稿酬所得以每次出版、发表取得的收入为一次； ③特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次； ④财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。 （2）费用扣除额应视每次收入额的大小，按以下标准计算： ①每次收入不超过4 000元的，费用扣除额为800元； ②每次收入超过4 000元的，费用扣除额为收入额的20%。 12.3 应纳税所得额的确定 5.财产转让的应纳税所得额 财产转让的应纳税所得额是指转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额。其计算公式为 应纳税所得额=财产转让收入-财产原值-合理费用 其中，财产原值具体指以下内容： （1）有价证券，为买入价及买入时按照规定应纳的有关费用。 （2）建筑物，为建筑费或者购进价格以及其他有关费用。 （3）土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他费用。 （4）机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用。 （5）其他财产，参照以上方法确定。 12.3 应纳税所得额的确定 6.利息、股息、红利的应纳税所得额 自2005年6月13日起，个人从上市公司取得的股息、红利所得按以下规定处理： （1）对个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得，自2005年6月13日起暂减按50%计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。 （2）对证券投资基金从上市公司分配取得的股息、红利所得，按照财税[2005]102号文件规定，扣缴义务人在代扣代缴个人所得税时，减按50%计算应纳税所得额。 12.3 应纳税所得额的确定 7.偶然所得的应纳税所得额 个人因得奖、中奖、中彩及其他偶然性质的事件而获得的所得，在计算应纳税所得额时，不扣除任何费用。偶然所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，除有特殊规定外，每次收入额就是应纳税所得额，以每次取得该项收入为一次。 12.3 应纳税所得额的确定 8.年所得12万元以上的纳税义务人，按以下规定计算年所得 （1）劳务报酬所得、特许权使用费所得。不得减除纳税义务人在提供劳务或让渡特许权使用权过程中缴纳的有关税费。 （2）财产租赁所得。不得减除纳税义务人在出租财产过程中缴纳的有关税费；对于纳税义务人一次取得跨年度财产租赁所得的，全部视为实际取得所得年度的所得。 （3）个人转让房屋所得。采取核定征收个人所得税的，按照实际征收率（1%、2%、3%）分别换算为应税所得率（5%、10%、15%），据此计算年所得。 （4）企业债券利息所得全部视为纳税义务人实际取得所得年度的所得。 （5）对个体工商户、个人独资企业投资者，按照征收率核定个人所得税的，将征收率换算为应税所得率，据此计算应纳税所得额。 （6）股票转让所得。 12.3 应纳税所得额的确定 [例12-5]下列项目中计征个人所得税时，允许从总收入中减除费用800元的有（ ） A.提供咨询服务一次取得收入3000元 B.出租房屋收入2000元 C.承租、承包所得50000元 D.取得稿酬收入3600元 [解析]答案是A、B、D。劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁每次收入不超过4000元，减除费用800元；4000元以上的，费用按20%比例扣除。 12.3 应纳税所得额的确定 12.4.1工资、薪金所得应纳税额的计算 1.工资、薪金所得的一般计税方法 工资、薪金所得适用九级超额累进税率，以每月收入额扣除2 000元或4 800元后的余额为应纳税所得额，按适用税率计算应纳税额。计算公式为： 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 或：应纳税额=（每月收入额-2 000或4 800）适用税率-速算扣除数 注意：由于个人所得税适用税率中的各级别均由扣除费用后的应纳税所得额决定，因而在确定适用税率时，不能直接以每月工资、薪金所得为依据，而应该先以工资、薪金所得扣除规定费用计算出应纳税所得额，然后再找出对应级次的税率。 12.4 个人所得税应纳税额的计算 12.4.1工资、薪金所得应纳税额的计算 [例12-6]李强2009年每月工资收入6 200元，试计算其全年应缴纳多少个人所得税？ [解析]如果李强为中国公民，费用扣除额应为2 000元/月。 其应纳税所得额为6 200-2 000=4 200元，适用税率为15%，速算扣除数为125元。 每月应纳税额=（6 200-2 000）×15%-125=505元 全年应纳税额=505×12=6 060元 如果李强为来华的外国籍公民，费用扣除额应为4 800元/月。 其应纳