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企业内部控制审计指导（doc 7 页） 企业内部控制审计指引 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师执行企业内部控制审计业务，明确工作要求.保 证执业质根据《企业内部控制基本规范人《中国注册会计师鉴证业务基本 准则》及相关执业准別?制定本指引? 第二条本指引所称内部控制审计，是拒金计师事务所接受委托，对特定基准 日内部控制设计与运行的有效性进行审计. 第三条建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效性是企业■事会 的贵任。按照本指引的要求.在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发 表审计倉见.是注册会计师的责任. 第四条 注册会计师执行内部控制审计工作.应当联取充分、适当的证据，为 发衷内部控制审计意见提供合理保证。 注册会计师应当对财务报吿内部控制的有效性发哀审计広见，并对内部控制审 计过程中注意到的非财务报吿内部控制的■大缺陷.在内部控制审计报吿中集 加“非财务报吿内部控制重大缺陷描述段”予以披 第五条注册会计师可以单独进行内部控制审计，也可以将内部控制审计与财 务报表审计童合进行（以下简称整合中计）. 在整合审计中.注册僉计师应当对内部控制设计与运行的有效性进行测试，以 同时实现下列目标： （一） 获取充分、适当的证据，支持其在内部控制审计中对内部控制有效性发 表的意见； （-）获取充分、适当的证据.支持其在财务报衷宙计中对控制风般的评怙第 果? 第二章计划审计工作 第六条注册会计师应当怡当地计划内部控制审计工作，配备具有专业胜任能 力的項目组.并对助理人员进行适当的 第七条在计划审计工作时，注册会计师应当评价下列事项对内部控制、财务 报表以及审计工作的影响： （-）与企业相关的风险； （二） 相关法律法規和行业柢况1 （三） 企业组织结构、经营特点和资本结构等相关■要事项： （四） 企业内部控制最近发生变化的程度； （五） 与企业沟通过的内部控制缺陷； （六） ■:更性、风险等与确定内部控制■大缺陷相关的因素； （七） 对内部控制有效性的初步判斷； （八） 可联取的、与内部控制有效性相关的证据的类型和范圉. 第八条 注册会计師应当以风险评估为基础，选择拟测试的控制，确定测试所 編收第的证据。 内部控制的特定领域存在■大缺陷的风险越高?给予该领域的审计关注就越多。 第九条注册会计网应当对企业内部控制自我评价工作进行评估?判斷是否利 用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作以及可利用的 程度，相应濾少可能本应由注册会计师执行的工作. 注册会计师利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作, 应当对其专业胜任能力和客观性进行充分评价. 与某項控制相关的风险越离.可利用程度就越低，注册僉计师应当更多地对该 项控制亲自进行测试。 注册会计师应当对发表的审计童见独立承担责任.其责任不因为利用企业内部 审计人员.内部控制评价人员和其他相关人员的工作而减轻? 第三章实施中计工作 第十条 注册会计师应当按照自上而下的方法实施审计工作?自上而下的方法 是注册会计师识别风险、选择拟测试控制的碁本思路?注册会计师在实施审计 工作时，可以将企业层面控制和业务层面控制的测试结合进行? 第+-条 注册会计师测试企业层面控制.应当把握童養性原则.至少应当关 注： （-）与内部环境相关的控制； （二） 针对*事会、经理愿凌驾于控制之上的风险而设计的控制； （三） 企业的风险评估过谨； （四） 对内部信息传递和财务报吿潦程的控制； （五） 对控制有效性的内部监督和自我评价. 第十二条 注册会计师测试业务层面控制.应当把握萱要性康结合企业实 际、企业内部控制各项应用指引的要求和企业层面控制的测试1W况.■点对企 业生产经董活动中的重要业务与事項的控制进行测试. 注册会计师应当关注值恵系统对内部控制及风险评估的影响。 第十三条注册会计师在测试企业层面控制和业务层面控制时.应当评价内部 控制是否足以应对算弊风险。 第十四炙注册会计拜应当测试内部控制设计与运行的脅效性. 如果某项控制由拥有必要授权和专业胜任能力的人员按照规定的程序与要求执 行.能够实现控制目标，哀明该项控制的设计是有效的. 如果某项控制正在按照设计运行.执行人员拥有必要授权和专业胜任能力.能 够实现控制目标.表明该项控制的运行是有效的. 第十五条 注册会计师应当根据与内部控制相关的风险，确定拟实施审计程序 的性质.时何安挣和范围，获取充分、适当的证据.与内部控制相关的风险越 高.注册会计师II要获取的证据应越多. 第十六条注册会计师在测试控制设计与运行的有效性时，虑当综合运用询问 适当人员.观察经管活动、检査相关文件、穿行测试和重新执行尊方法? 询问本身井不足以提供充分、适当的证据. 第十七条注册会计师在确定测试的时间安排时.应当在下列两个因索之间作 出平衡.