基于审计委托模式的上市公司审计独立性研究.pdf

摘要 摘要 独立性是上市公司审计的灵魂，如何保障和提高审计的独立性一直是我们不 断研究的课题。审计独立性分为形式上的独立和实质上的独立，形式上是否独立 很容易从外部判断，而实质上的独立性作为一种心理状态，其缺失却很难让人判 断，而造成审计失败的原因往往是注册会计师受到了管理当局的影响造成其独立 性的实质上的缺失。在国外，发生了一系列如美国在线、默克制药、环球通讯、 安然、世通等全球著名公司的造假事件，到国内也有一系列如银广厦、獐子岛、 大智慧、华泽钴镍等影响重大的财务造假案件，在这些事件中，负责外部审计的 会计师事务所也往往会因为审计失败而受到处罚。根据统计，处罚问题占比最高 的就是未勤勉尽责并保持应有的职业谨慎，而该问题正是是注册会计师保持实质 上的独立性的要求，因而我们可以认为其实质上的独立性的缺失，是造成其主观 上没有意愿勤勉尽责，存在沉默的与被审计单位 “共谋”的可能的重要因素。 而要解决注册会计师的独立性实质性缺失的问题，我们不能只在提供审计服 务的注册会计师的专业技术能力与道德水平上面找问题，而应从更根本的审计委 托模式的制度改革上进行研究，以期可以寻求突破。本文围绕改进审计委托模式， 以期提高审计独立性的中心问题展开。首先，引出问题，阐述了在当前的社会经 济背景中，审计委托模式造成审计独立性实质上的缺失的问题背景,并对国内外 关于如何通过改革审计委托模式来提高审计独立性的相关研究现状作了归类和 分析，包括前人为提高审计独立性提出的很多可能的解决方案。然后，从理论上 分析问题，主要对审计委托模式和审计独立性相关的基础概念进行阐述，并从理 论上分析了改进审计委托模式，增强审计独立性这个问题的必要性。接着，归纳 现状和具体问题，通过阐述我国上市公司现行审计委托模式的现状，并具体总结 归纳近年我国上市公司现行审计委托模式存在的问题，就审计委托模式存在问题 的成因进行分析。最重要的，解决问题，根据所提出的对现有审计委托模式现状、 问题及原因分析，在无法改变造成现有间接委托模式的实质的内外环境的情况 下，从理论上提出“中注协——选择委员会”共同参与的“选聘分离”的审计委 托模式，以期能够改进现有的审计委托模式，以增强审计独立性。另外，通过实 I 摘要 际映证能否解决问题，通过引入对华泽钴镍审计失败案例的分析，从具体案例上 进一步论述了现行审计委托模式的缺陷，阐述了若采用“选聘分离”的审计委托 模式在该案例中可起到的作用，论证了改进现行审计委托模式的必要性及采用 “选聘分离”审计委托模式的优越性。最后部分为结论与展望，得出两点主要结 论，一是为解决审计独立性的问题，需要从审计工作开展的制度源头——审计委 托模式上进行改革和完善；二是“中注协——选择委员会”共同参与的“选聘分 离”的审计委托模式可以为提高审计独立性做贡献，并站在其他相关支持政策的 角度提出一些建议。 本文的研究意义在于为解决审计独立性的问题，从上市公司审计工作的开展 源头上即审计委托模式的角度找问题，提对策。通过分析审计委托模式对审计独 立性实质性上的缺失存在的影响，引出了我国上市公司审计委托模式存在的问 题，并借鉴国内外审计委托模式的理论与实践经验，提出“中注协——选择委员 会”共同参与的“选聘分离”的审计委托模式可以适应我国上市公司审计工作的 内外环境，并通过理论与实际分析了其可以对提高我国上市公司审计的独立性提 供帮助。 关键词：上市公司；审计委托模式；审计独立性；选聘分离 II 目录 目录 第一章 绪论1 第一节 选题背景及意义1 一、选题背景1 二、研究意义3 第二节 文献综述3 一、外部解决模式3 二、内部解决模式6 第三节 研究思路与研究方法7 一、研究思路7 二、研究方法8 第四节 论文创新