教学课件 中国税收--梁文涛.ppt

二、境外所得抵扣税额的计算 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照《企业所得税法》规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补： （１）居民企业来源于中国境外的应税所得； （２）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 居民企业从其直接或间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在企业所得税税法规定的抵免限额内抵免。 直接控制，是指居民企业直接持有外国企业20％以上股份。 间接控制，是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20％以上股份，具体认定办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。 已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。 抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和实施条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式如下： 抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法和实施条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额，该公式可以简化成： 抵免限额=来源于某国（地区）的应纳税所得额×我国法定税率 （2）A、B两国的扣除限额： A国扣除限额=90×[100÷（200+100+60）]=25（万元）或=100×25％=25（万元） B国扣除限额=90×[60÷（200+100+60）]=15（万元）或=60×25％=15（万元） 在A国缴纳的所得税为20万元，低于扣除限额25万元，可全额扣除。 在B国缴纳的所得税为18万元，高于扣除限额15万元，其超过扣除限额的部分3万元当年不能 扣除。 （3）汇总时在我国应缴纳的所得税=90－20－15=55（万元） 三、居民企业核定征收应纳税额的计算 为了加强企业所得税的征收管理，对部分中小企业采取核定征收的办法计算其应纳税额，根据《税收征收管理法》，核定征收企业所得税的有关规定如下： （一）确定所得税核定征收的范围 本办法适用于居民企业纳税人，纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税： （１）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的； （２）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的； （３）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；?（４）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；?（５）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；?（６）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法。上述特定纳税人由国家税务总局另行明确。 （二）核定征收办法的有关规定 （1）纳税人具有下列情形之一的，核定其应税所得率： ①能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的； ②能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的； ③通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。 （2）纳税人不属于以上情形的，核定其应纳所得税税额。 （3）税务机关采用下列方法核定征收企业所得税： ①参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定； ②按照应税收入额或成本费用支出额定率核定； ③按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定； ④按照其他合理方法核定。 采用一种方法不足以正确核定应纳税所得额或应纳税额的，可以同时采用两种以上的方法核定。采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳税额从高核定。 （4）采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税税额计算公式如下： 应纳所得税税额=应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额=应税收入额×应税所得率 =成本（费用）支出额÷（1-应税所得率）?应税所得率 应税所得率的范围如表14-3。 四、在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业应纳税额的计算 对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，其来源于中国境内的所得按照下列方法计算应纳税所得额： （１）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额； （