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2021年会计从业资格考试会计基础复习安徽 第三节　债权债务发生和结算 一、应收及预付款项 按企业会计准则——应用指南要求，可将应收及预付款项分为应收票据、应收账款、预付账款及其它应收款等项目。 （一）应收票据概述 1.应收票据分类 商业汇票按承兑人不一样，可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种；商业汇票按是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。 2.应收票据计价 中国企业会计准则要求，企业收到应收票据，不管是否带息，均按应收票据票面价值进行初始计量，但对于带息应收票据，应于期末（指年末）按应收票据票面价值和票面利率计提应收利息，计提应收利息应增加应收票据账面价值。 3.应收票据账户设置 应收票据到期时若债务人无力支付，应转为“应收账款”进行管理。 借：应收票据 贷：财务费用 借：应收账款 贷：应收票据 （二）应收账款计量 应收账款内容关键包含企业销售商品、产品、提供劳务价款、增值税及代用户垫付运杂费、包装费等。 1.应收账款初始计量 中国《企业会计准则》要求，企业应收账款入账价值，应该采取总价法进行确定、计量。总价法是以销售商品实际售价，作为应收账款入账价值，也即应收账款入账价值中包含着现金折扣。现金折扣只有用户在折扣期内支付货款时，才给予确定，销货方把给用户现金折扣视作融资费用，在会计上借记“财务费用”。 2.应收账款账务处理 为了核实和监督应收账款发生和收回情况，企业应设置“应收账款”账户，应收账款应按购货单位设置明细账，进行明细核实。 （1）应收账款发生时计量 【例l0-20】长江企业是通常纳税人（下同），9月8日赊销一批甲产品给江明企业，发票上价款200 000元，增值税34 000元，信用期为l个月，货已发出。 ? 『正确答案』 借：应收账款——江明企业 　　　　　　　　234 000 贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额）　 34 000 　　（2）应收账款收回核实 应收账款收回后，应立即入账，冲减原应收账款账面价值。 【例l0一21】10月8日，长江企业收到9月8日赊销给江明企业甲产品销货款234 000元，存入银行。其会计分录为： ? 『正确答案』 借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　234 000 贷：应收账款——江明企业　　　　　　　 234 000 　　（三）预付账款 1.账户设置 预付账款是企业为了购置所需物质或为了接收劳务而根据购货协议要求提前预付给供给单位款项，它属于企业短期债权。为了加强对预付账款核实和监督，应设置“预付账款”账户进行核实，其明细账应按供货方或提供服务单位设户。 2.预付账款账务处理 【例l0-22】9月20日，长江企业为采购紧俏A材料，按协议要求以银行存款预付200 000元给江明企业。其会计分录为： ? 『正确答案』 借：预付账款——江明企业　　　　　　　 200 000 贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　 200 000 　　【例l0-23】10月15日，长江企业收到江明企业发来A材料5 000千克，每千克35元，增值税29 750元，材料已收到并验收入库。 【分析】不管实际结算金额是大于还是小于原先预付账款，均应将实际收到原材料价税款全部冲减“预付账款”账户。 借：原材料——A材料 　　　　　　　　　l75 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 29 750 贷：预付账款——江明企业　　　　　　　204 750 【例l0一24】10月20日，长江企业开出汇兑凭证，将4 750元货款补付给江明企业。其会计分录为： 借：预付账款——江明企业　　　　　　　　 4 750 贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　4 750 【注意】对于预付账款业务不多企业，也能够不设置“预付账款”账户，而将预付账款并入“应付账款”账户进行核实，整个核实方法和“预付账款”核实方法一样，仅仅是换了一个账户而已，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”金额分开汇报。 （四）其它应收款 1.其它应收款核实范围 其它应收款内容关键包含不设置“备用金”账户企业拨出备用金、应收多种赔款、罚款，应收出租包装物租金，存出确保金（如租入包装物所支付押金），应向职员收取多种垫付款项，已不符合预付账款性质而按要求转入预付账款和其它不属于上述各项其它多种应收、暂付款项。 2.账户设置 企业多种其它应收款是经过“其它应收款”账户进行核实和监督，本账户可按对方单位（或个人）进行明细核实。 3.其它应收款计量 【例l0-25】12月20 日，长江企业采购员王亚明因业务需要到杭州出差，经领导同意向财会部门预借差旅费3 000元，以现金支付。其会计分录以下： ? 『正确答案』 借：其它应收款——备用金（王亚明） 　　　3 000 贷：库存现金