第二章审计规范 .pptxVIP

第二章 审计组织体系与审计规范;政府审计机构;审计规范是指明文规定的各种有关审计的法律、法规及准则，它是审计理论和实务的重要组成部分。 审计规范体系包括审计立法体系和审计执业准则体系 审计立法体系我国政府审计有《审计法》，民间审计有《注册会计师法》，内部审计有《审计法》中的若干条文及国家其他对企业、事业单位的立法之中。 ;我国审计执业准则体系主要由审计道德规范、审计准则（政府审计准则、注册会计师审计准则、内部审计准则）、质量控制准则与职业后续教育准则等。 审计准则，是审计人员在执行审计业务过程中必须遵循的行为规范和指南，也是衡量和评价审计工作质量的权威性标准或尺度。 审计准则的结构内容 1、一般准则 2、工作准则 3、报告准则 ;二.我国审计规范及审计组织;(二).政府审计机关 1、政府审计机关的特征 政府审计是指由政府审计机关代表政府依法进行的审计。 政府审计主要检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况，其实质是对受托经济责任履行结果进行独立的经济监督。 政府审计的特征：审计监督的强制性、审计范围的广泛性 ;2.政府审计机关（构）的设置 （1）.政府审计机关（构）的模式 目前世界各国的政府审计机关（构），因其在国家机构中的隶属关系不同分为以下几种模式： ①.立法体制 隶属于议会，由议会直接领导，依照国家法律赋予的权限，对各级政府机关的财政收支、以及国有企业、事业单位的财务收支和有关经济活动进行审计。其独立性、权威性最强。 如：美、英、加拿大、 澳大利亚 ;②司法体制 隶属于司法部门，拥有很强的司法权。具有审计和经济审判的职能，有很高的权威性。如：法国、德国、意大利 ③行政体制 隶属于政府行政部门，依照国家法律赋予的权限，对政府所属各部门、各单位的财政预算和财务收支活动进行审计。它对政府负责。如：泰国审计公署、瑞士联邦审计局。我国的审计机关也属于这种类型。 ;还有财政体制，它隶属于财政部，如瑞典的国家审计局，其独立性较低。 独立体制独立于立法、司法、行政三权??外，如日本的会计检察院，具有较高的独立性。 ;3.我国的政府审计机关和审计人员（参看《宪法》第91、109条） （1）中央：审计署，设在国务院 （2）地方：审计厅（局），双重领导 （3）重点地区：派出机构――特派员办事处 职责权限 （自学） ;（三）.民间审计规范及民间审计组织 1.民间审计规范 （1）我国的《注册会计师法》、 《公司法》 、《证券法》 、《刑法》等 （2）.我国注册会计师职业规范体系包括 注册会计师执业准则体系（核心部分） 注册会计师质量控制准则（管理准则） 注册会计师职业道德准则 注册会计师职业后续教育准则;中国注册会计师执业准则是规范注册会计师执行审计业务、获取审计证据、形成审计结论和出具审计报告的专业标准，它是中国注册会计师职业规范体系的核心部分。;中国注册会计师执业准则体系;　　注册会计师职业道德是注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力、职业责任等总称。中国注册会计师的职业道德基本准则于1997年1月1日实施，共七章32条。;注册会计师的职业道德基本准则的构成;一般原则 ;第5 条，注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他 鉴证业务不相容的其他业务或职务。 第6 条，注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人 所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断的客 观性。 第7 条，注册会计师执行业务时，应当正直、诚实，不偏不 倚地对待有关部门各方利益。 ; 实质上的独立 —— 指审计人员在整个执业过程中必须严格保持独立的精神状态，在进行职业判断和出具意见时，不依赖和屈从于外界的压力和影响。;独立性（实质上的独立 、形式上的独立 ）;可能损害事务所独立性的情形◇事务所曾向客户提供一笔较大数额贷款，目前尚未收回。◇客户不能支付审计费，而以其股票为担保支付收费。事务所可以选择在适当时以市场价格购买该担保股票。◇事务所的主要负责人与客户存在重大利害关系。处理方式　　若出现上述损害独立性的情形，则不能承接审计聘约；若已承接，则退出聘约。;可能损害注册会计师独立性的情形◇曾任客户董事、高级职员或职责相当管理成员或雇员的成员，且离职尚未满两年。◇持有客户发行的股票、债券或与客户之间存在其他重要财务利益关系。◇与客户的高级职员、董事或主要股东合伙投资经营某一实体，且该投资对注册会计师个人财务状况有重要影响。◇与客户的高级职员、董事或主要股东有债权债务关系。◇与客户的高级职员、董事或主要股东有近亲