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BE I FA N G J I N G M A O经贸 北方 论新审计准则下风险导向审计的应用 蔡岩柏 （哈尔滨市城市综合开发河松分中心，哈尔滨 150076） 文摘编号：1005-913X（2010）01-0087-CA 摘要：风险导向审计作为一种现代审计方法，已在发达国家的审计实践中得到日益普通的应用。我国应用风险导向审计应加强审计人员的培训；采用混合审计模式，强制建立健全企业内部控制机制；强化注册会计师审计责任；完善审计程序，提供增值服务，合理提高审计收费。 关键词：风险导向审计；特征；问题；应用 中图分类号：F239.41 文献标识码：A 文章编号：1005-913X（2010）01-0087-02 风险导向审计作为一种现代审计方法，已在发达国家的审计实践中得到日益普遍的应用。我国于 2006 年 2 月颁布了新的审计准则体系，新审计准则较之旧的准则体系最重要的变化, 就是审计理念从传统的账项基础审计、制度基础审计转变到风险导向审计，风险导向审计是以全局战略观的眼光评价客户的所有经营行为的有效性, 将风险置身于审计的全过程，是注册会计师审计模式的必然选择,是适应审计环境变化、审计准则国际协调及审计工作的客观要求。 一、审计方法的发展及风险导向审计的特征 （一）审计方法的发展概述 世纪末以来，随着审计环境的变化，审计方法的演进经历了三个主要阶段。 1.账项基础审计。18 世纪末至 20 世纪 40 年代的审计方法是以会计账项真实性为核心的账项基础审计，这一阶段审计工作的主要目的是发现和防止错误与舞弊，审计人员将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查，围绕会计账簿、会计报表的编制过程采用账表导向的审计方法，通过对账表上的数字进行详细核实来判断是否存在舞弊行为或技术性的错误。 2.制度基础审计。从 20 世纪 50 年代起，以控制测试为基础的抽样审计即制度基础审计在西方国家得到了广泛运用，该方法重点放在对于制度中各个控制环节的审查上，目的在于发现控制制度的薄弱之处，找出问题发生的根源，然后针对这些环节扩大检查范围。 3.风险导向审计。风险导向审计作为一种新的审计理念和模式，将风险评估贯穿于审计工作的全过程，要求注册会计师将客户置于一个行业、法律、企业管理、内部控制、资金、技术等环境中,研究这些  环境对审计风险的影响, 内部控制系统也是其中的一个方面，通过对这些方面的了解及对审计风险的评估，将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。 （二）风险导向审计的特点 1.审计重心转向风险评估。风险导向审计引入了“重大错报风险”概念,并规定评估重大错报风险是首要和必要的审计程序,审计重心发生了改变,把以审计测试为重心转移到了以风险评估为重心。 2.全面、动态地考虑风险因素。在进行风险评估时要将被审计单位置于一个大的经济环境中, 运用立体观察的理论来判断影响因素, 使风险因素得以全面、动态地考虑。 3.注重分析程序的运用。风险评估的核心是分析性程序的运用，分析性程序是风险导向审计风险评估中最重要的程序。风险导向审计从风险评估到最终审计结论的确定均可使用分析性程序。 扩大了审计证据的内涵，注重外部证据。风险导向审计模式下，注册会计师形成审计结论所依据的证据包括了解被审计单位及其环境获取的证据，审计证据包括被审计单位财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 二、风险导向审计在我国应用中存在的问题 （一）审计人员知识体系不完善 运用现代风险导向审计方法要求注册会计师必须主动控制重大错报风险，不仅对会计事项进行个别风险分析，还要对各种环境和战略因素进行综合风险分析。这就要求注册会计师不仅熟悉审计和公司财务、会计专业的相关知识，而且要掌握战略管理、营销分析、业绩评价、金融分析等一切与公司运作相关的现代管理学、金融学、营销学知识和信息系统技术。但是，有丰富的执业经验，职业判断能力强，具备完整的行业知识体系，能熟练应用信息系统的 CPA 业界精英，在我国只占很少部分。这种复合型高素质人才的缺乏，已经成为我国按新准则要求执业，采用现代风险导向审计方法的最大障碍。 （二）风险评估与了解内控、控制测试脱节 在现代风险导向审计中，风险评估、了解内控、控制测试三者是息息相关的，对内控的了解和评价影响评估的风险水平，同时预期内控是否有效也决定了是否实施控制测试。而在审计实务中，这三者存在脱节现象，对被审计单位进行风险评估一般由经验丰富的项目经理来整体把握，而了解内控和控 收稿日期：2009-09-16 作者简介：蔡岩柏（1978-），男，哈尔滨人，会计师，研究方向：财务管理。 2010年第 1 期 87 财务与审计 ORTHER