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审计 实质性程序 实质性程序 目录 TOC \o 1-3 \h \z \u 知识点2015年CPA教材审计.pdf 1 知识点（一）实质性程序概述 1 知识点（二）实质性程序的性质 4 技能点 7 技能点（一）实质性程序的时间选择 7 技能点（二）实质性程序的执行投资的实质性程序 9 知识点2015年CPA教材审计第八章第四节 知识点（一）实质性程序概述 知识点（一）实质性程序概述 例题：下列有关实质性程序的表述中，不恰当的是（） 例题 细节测试是对各类交易，账户余额和披露的具体细节进行 测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报 实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是 通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程 序，即用以识别各类交易，账户余额和披露及相关认定是否存在错报 细节测试适用于对各类交易，账户余额和披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序 注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试，针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应该选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据 【答案】D 【解析】中国注册会计师审计准则第1231 号第五十八条 1231 针对评估的重大错报风险采取的应对措施.pdf如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。 知识点（二）实质性程序的性 知识点（二）实质性程序的性质 类型 含义 目的 适用性 要求 细节测试 对各类交易、账 户余额、列报的 具体细节进行测 试 直接识别财务报表认定是否存在错报 对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生计价认定的测试 根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试 实质性分析程序 技术特征上仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序 用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报 对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序 考虑到数据及分析的可靠性，当实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，应考虑测试与信息编制相关的控制，以及这些信息是否在本期或前期经过审计 考虑：1.对特定认定使用实质性分析程序的适当性； 2.对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性； 作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报； 已记录金额与预期值之间可接受的差异额； 例：张敏注册会计师在设计实质性分析程序时不应当考虑的因素为（） 例 已记录金额与预期值可接受的差异额 作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报； 对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性； 选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内 【答案】D 【解析】中国注册会计师审计准则第1231 号第六十一条 1231 针对评估的重大错报风险采取的应对措施.pdf在设计实质性分析程序时，注册会计师应当考虑下列因素： （一）对特定认定使用实质性分析程序的适当性； （二）对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部 数据的可靠性； （三）作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重 大错报； （四）已记录金额与预期值之间可接受的差异额 技能点（一）实质性程序的时间选择技能点 技能点（一）实质性程序的时间选择 （中国注册会计师审计准则第1231号 1231 针对评估的重大错报风险采取的应对措施.pdf） 1.实质性程序的时间选择与控制测试的时间选择比较 时间 控制测试 实质性程序 期中 获取期中关于控制运行有效性审计证据的做法更具有一种常态 目的在于更直接的发现重大错报，在期中实施实质性程序时更需要考虑其成本效益的权衡 以前 拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，已经受到了很大的限制 对于以前审计中通过实质性程序获取的审计证据，则采取了更加谨慎的态度和严格的限制 共同点 两类程序都面临着对期中审计证据和对以前审计获取的审计证据的考虑 2.如何考虑是否在期中实施实质性程序 注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑以下因素： 　(1)控制环境和其他相关的控制。控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序。 　(2)实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性。如果实施实质性程序所需信息在期