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以新华制药为例研究上市公司内部控制审计问题 — 以新华制药为例 摘 要 随着经济的发展，上市公司获得了空前的发展机会，与此同时上市公司的财务造假案也 频繁发生，这让投资者意识到不仅要对上市公司财务报表进行审计，同时也应对其内部控制 采取“必要措施”。 本文以山东新华制药股份有限公司（以下简称新华制药）为例对内部控制审计进行案例 研究，主要是考虑到新华制药作为境内外同时上市公司，在满足国内关于内部控制的条件外， 还要满足国外的条件，而国外的条件比较严格，其内部控制具有一定的 “标杆作用”。但在 2011 年强制实行内部控制审计后，新华制药却出现如此严重的内部控制缺陷，其背后问题 值得我们深思。本文分析了 2011 年度新华制药内部控制审计的流程，通过流程分析找出了 新华制药内部控制审计中存在的问题：新华制药存在内部控制自我评价不到位、设计与执行 存在缺陷、独立监督体系失效、注册会计师胜任能力不足等问题。分析了产生这些问题的原 因：对新华制药内部控制制度监管不到位和对注册会计师胜任能力提升不够重视，同时针对 这些问题提出了相应的建议，期望能对我国内部控制审计起到积极的作用。 关键词：上市公司 内部控制审计 新华制药 新华制药内部控制审计案例分析 本文选择新华制药作为分析对象，对注册会计师在内部控制审计实务中存在的问题进行 案例分析。选取新华制药作为案例分析的对象是出于以下考虑：新华制药作为境内外同时上 市公司，其内部控制的设计比较具有代表性，但新华制药出现如此严重的问题，其背后问题 是值得我们深思，这在我国内部控制审计发展历程中具有重要意义 6 。 1 新华制药简介 1.1 公司基本情况 新华制药（股票代码：000756 ）成立于 20 世纪 40 年代，公司自成立至今已经发展成 为国内外具有影响力的制药企业。公司的解热镇痛类药物、心脑血管类、抗感染类及枢神经 类等药物在国内外市场中占有重要地位。作为国有大型骨干医药类企业，新华制药在业内具 有较高的地位和社会影响力，成为首批强制实行内部控制审计的上市公司。作为制药业 50 强的上市公司，新华制药具有较强的科研能力，完善的科研开发体系，是国家高新技术企业、 国家火炬计划重点高科技企业，与五十多家科研机构积极展开合作并取得丰硕成果。授权专 利达到 106 项之多。 新华制药的主要业务范围是药品的生产与销售。其中包括化学原料药、医药化工中间体 产品、医药制剂、医药商业等四大板块。产品主要有布洛芬、安乃近、咖啡因、左旋多巴、 阿司匹林等。新华制药拥有较全的销售网络，产品在国内畅销并出口多个国家和地区，设有 国内贸易、制剂销售、国际贸易、化工中间体销售及新华大药房等多种销售渠道。 内部控制建设方面，新华制药根据证监会、深交所等监管部门和《基本规范》、《配套指 引》等规定制定了与自身经营相关的内部控制制度，涵盖产品销售、生产管理、运营管理、 财务管理等多个方面，基本形成较为规范的内部控制体系，但在多头授信方面无明确规定。 新华制药通过制定和实施内部控制制度，经营扩大、销售额上升、产品质量得到提高、技术 得到创新、综合实力得到提升。但是，在这些“繁荣”的背后却隐藏着多头授信、应收账款 催收不到、坏账预警机制不完全等严重的内部控制问题。注册会计师对新华制药的内部控制 进行深入了解，确定执行内部控制审计关键控制点。 1.2 新华制药内部控制审计分析 注册会计师对新华制药实行的是财务报表审计和内部控制审计整合的方式。本文仅对涉 及内部控制审计的方面进行阐述。 1.2.1 审计计划阶段 注册会计师在计划审计阶段制定总体整合审计计划，包括审计范围、审计时间、审计方 向等。同时也应制定具体审计计划如审计中具体程序等。审计计划应贯穿于整个审计过程中， 并根据审计的进度和实施情况调整审计计划。 （1）总体审计计划 ①确定审计范围考虑：审计范围包括新华制药下属 9 家子公司；新华制药适用的会计 制度和准则、新华制药内部控制评价实施标准；注册会计师通过考察新华制药内部审计人员 的专业素质、专业资格等客观条件，判断对其工作的利用程度，如果其专业素质较高，可适 当利用其审计结果，但如果专业素质不够硬，注册会计师在使用其成