第二十九章国际重复征税.pdf

第二十九章 国际重复征税 由不同国家的税收管辖权交叉重叠而引起的国际重复征税现象，是国际税法领域最普遍和最突出的问题， 因此对国家间税收权益的分配和协调，一直是国际税法领域研究的重点课题之一。 第一节 国际重复征税的概念和产生 一、 国际重复征税的概念和分类 国际重复征税（ ）又称国际双重征税，是指两个或两个以上的国家，在同一时 Internationaldoubletaxation , 期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象征收相同或类似的税收。 国际重复征税分为法律性国际重复征税（juridicaldoubletaxation）和经济性国际重复征税(economicdouble taxation),两者的区别在于纳税人是否具有同一性。前者是指两个或两个以上的国家，对同一纳税人就同一征 税对象，在同一时期内课征相同或类似的税收。后者是指两个以上的国家对不同的纳税人就同一课税对象 或同一税源在同一期间内课征相同或类似性质的税收。前者主要表现在居民税收管辖权和来源地税收管辖 权相互之间的 ，例如甲、乙两国同时判定某自然人或法人为本国的居民，于是两国的居民税收管辖权 在该自然人和法人身上交叉重叠；后者主要表现在两个国家分别同时在各自境内居住的公司的利润和股东 从公司获取的股息的征税上，一方面一国对属于其境内居民的公司的利润征所得税，另一方面另一国又对 其境内居住的股东，从上述公司取得的税后利润分配的股息再征税，因此对同一征税对象或称同一税源进 行了重复征税。 二、 国际重复征税产生的原因 国际重复征税是由不同国家的税收管辖权，同时叠加在同一纳税人的跨国所得或财产价值上的结果。这种 相同税收管辖权相互重叠和不同税收管辖权相互重叠，而产生的税收管辖权的 ，可以分为以下三种形 式： （一） 居民税收管辖权之间的 由于各国对税收居民身份的认定标准不同，而导致一个纳税人在两个或两个以上国家同时被认定为居民纳 税人，这些国家都主张行使居民税收管辖权征税，从而造成国际重复征税现象。例如：某人在 国拥有永 A 久性住所，但因公派被派遣到 国工作了一年， 国根据住所标准认定该自然人为本国的居民，而 国根 B A B 据停留时间标准认定该自然人在本年度内属于本国的居民。这样， 、 两国的居民税收管辖权发生了 ， A B 使得纳税人对这两个国家均负有无限纳税义务。 （二） 来源地税收管辖权之间的 当两个或两个以上国家同时认定一个纳税主体的同一笔所得来源于本国时，该纳税人应在两个或两个以上 国家就同一笔所得承担有限纳税义务是，则产生了来源地税收管辖权之间的 。例如：一个第三国的公 司在 国设有常设机构，该公司通过这个常设机构在 国进行经营活动，取得了一笔所得，如果 、 两国 A B A B 都认为这笔所得是来源于本国的，都对该常设机构在 国取得的经营所得课税，也会发生法律性的国际重 B 复征税问题。 （三） 居民税收管辖权与来源地税收管辖权之间的 居住国对本 收居民来源于境外的所得和财产，行使居民税收管辖权；同时来源地国对本国非居民来源 于境内的各种所得和财产价值，行使来源地税收管辖权。因此，在一国居民所取得的来源于居住国境外的 跨国所得和财产价值，就会发生居住国的居民税收管辖权和来源地国的来源地税收管辖权之间的 。，随 着国际经济交往的深化，纳税人跨国所得和财产现象大量涌现，这两种管辖权之间的 是国际重复征税 中，最典型和最普遍的管辖权 现象，是造成国际重复征税的主要原因。例如： 国居民