生产成本循环审计案例35.ppt

3/28/2020 《审计案例研究》 1 生产成本循环审计案例 ? 案例一 康泰股份有限公司存货审计 案例 ? 案例的学习重点：学习本案例，应重 点掌握存货监盘的程序与方法、存货 所有权的验证过程。 3/28/2020 《审计案例研究》 2 一、预备知识 （一）存货的计量 （二）存货审计 : 监盘法 调节法 二、案例介绍 （一）案例背景 1. 审计人： 信诚会计师事务所。事务所 派出了以郑明为项目组长及以李和芳、 张迪、刘华雨为组员的项目组。 3/28/2020 《审计案例研究》 3 2. 被审计人 ? 康泰股份有限公司。属于轻工业类制浆 制造企业，公司主营业务为纸、纸板、 纸箱制品。公司是某省重点扶持的骨干 企业之一，国家火炬计划重点高新技术 企业。 3/28/2020 《审计案例研究》 4 （二）案例内容 1 、存货的控制测试 调查表 流程图 描述 调查了解 文字描述 检查凭证 实地考察 控制测试 结论 3/28/2020 《审计案例研究》 5 优： 定期盘点，盘盈、盘亏及时处理； 严格控制原材料的购入、完工产 品的完工入库及发出； 产品正确采用加权平均法核算。 劣： 原材料的仓储管理混乱； 无严格的材料领用制度。 3/28/2020 《审计案例研究》 6 2 、存货的实质性测试 （ 1 ）审计目标 确定存货是否存在； 确定存货是否归被审计单位所有； 确定存货增减变动的记录是否完整； 确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是 否合理； 确定存货的计价方法是否恰当； 确定存货余额是否正确； 确定存货在会计报表的披露是否恰当。 3/28/2020 《审计案例研究》 7 （ 2 ）审计方法与过程 ? 编制存货明细账，核对明细账、总帐、报表 余额相符； ? 盘点存货： 盘点计划 监督盘点 盘点结果记录 其他注意事项（所有权、残次冷背） 主要程序：盘点、所有权测试、计价测试等 3/28/2020 《审计案例研究》 8 ? 确定存货的所有权归属 审计依据： 会计制度有关规定 所有权证明文件、凭证（购销合同、购 销发票等） 年末一批价值 117000 元原材料已验收入 库，但未及时入账。 3/28/2020 《审计案例研究》 9 ? 确定存货的品质状况，存货跌价准备 的计提是否合理 项目 期初数 本期增加 本期减少 期末数 原材料 243670.56 — 136417.99 107252.57 库存商品 103881.95 194165.72 — 298047.67 合计 347552.51 194165.72 136417.99 405300.24 3/28/2020 《审计案例研究》 10 市价下跌使得进货成本下降，企业大量进货，年末原 材料增长 98.15% 。应调减存货跌价准备 136417.99 元。 生产线大规模技术改造后，年末库存商品增长 53% 。 应增加存货跌价准备 194165.72 元。 共计应增加存货跌价准备： 194165.72-136417.99=57747.73 （元） 借：管理费用 57 747.73 贷：存货跌价准备 57 747.73 3/28/2020 《审计案例研究》 11 ? 确定存货的计价方法是否恰当 存货计价的测试 被审计单位：迅捷股份公司 编制人：刘华雨 日期： 2002.2.15 索引号： C18-1 会计期间： 2001.1.1-12.31 复核人：郑明 日期： 2002.2.16 页次： 23 单位：元 账面数 期初 本期入库 本期出库 期末 注册会计师测试 差异 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 单价 金额 金额 产品 1 2 3 4 5 6 7=1+3 -5 8=2+4 -6 9= （ 2+4 ） / （ 1+3 ） 10=9* 7 11=10 -8 A 产品 B 产品 C 产品 D 产品 E 产品 审计结论：审计人员经计价测试，被审计单位产品计价正确，余额可以 确认。 3/28/2020 《审计案例研究》 12 三、案例分析 （一）独立审计具体准则第 26 号 —— 存 货监盘 (2002 年 7 月 1 日开始实施 ) 1 、存货监盘的涵义 —— 注册会计师现场监督被审计单位存货的盘 点，并进行适当的抽查。 2 、存货监盘的会计责任 ? 定期盘点存货，合理确