“营改增”中的融资租赁的增值税税负难题(2013年9月).docxVIP

PAGE PAGE #/ 6 “营改增 ”中的融资租赁的增值税税负难题（ 2013年 9月） 一、 “营改增 ”导致的融资租赁实际税负增加的难题 营改增 试点中，反映税负增加的行业，除了部分交通运输业，反差最大的 当属融资租赁行业（有形动产租赁，税率 17%）。交通运输企业税负增加，部 分因为无法取得发票，通过试点的全国推行，这部分问题有望得到解决。但融 资租赁行业的问题，就没有那么简单了（可关注附件 1：融资租赁行业流转税政 策沿革）。 融资租赁业务，可大致分成直租和回租两种。 直租，就是租赁公司直接从设备供应商处，购买机械设备，然后再租给承 租人。 回租，则是租赁公司从承租人处，购买承租人自有设备，再转租给承租 人。 直租业务税负上升，主要在于其部分供应商为小规模纳税人，无法开具增 值税专用发票，导致公司没有进项抵扣。公司采取的办法是，要么变更供应 商，尽可能跟增值税一般纳税人合作，避免小规模纳税人；要么提高承租人的 服务费，但服务费也不能提得过高，只能和承租人共担增加的税负。 直租业务，如果向一般纳税人购进设备，有大量进项发票；而租金则是一 期收取，销项发票金额较小，使得前两年形成大量留抵发票，基本不需缴纳增 值税。目前主要是回租业务税负大增。由于针对本金和息差都要开票，税负明 显上升。 回租业务出现税负上升，主要原因在于开票范围，不仅包括息差，还包括 本金。根据《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务 业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税 ,2013?37 号）文件，增值税 的计税基础为销售额，而销售额包含纳税人提供应税服务取得的全部价款和价 外费用。 且回租业务无法取得进项税发票，根据 2012年第 13 号公告： “融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征 收范围，不征收增值税和营业税。 ”的规定，自然，租赁公司在回租业务中，也 无法取得资产进项发票，无进项税可以抵扣（可关注附件 2：国家税务总局公告 ,2010?13 号文件的出台背景）。 以上原因导致融资租赁回租业务增值税税负大幅增加，以无法取得进项税 发票的回租业务为例，需要缴纳 17%的增值税销项税。 二、即征即退政策落实有限 根据财税 ,2013?37 号文件规定： “经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过 3%的部分实 行增值税即征即退政策。 ”回租业务是否可以办理即征即退呢？由于增值税的纳 税义务人是经营主体，在办理即征即退政策中，无法单独将回租融资租赁业务 作为即征即退对象，在实际操作中，对于同时开展直租和回租业务的融资租赁 公司，由于直租业务前期有大量的进项，进而吃掉了回租业务中造成的增值税 税负增加，导致短时间内融资租赁公司无法享受退税政策。 三、融资租赁行业税负增加的解决之道： 某些租赁公司为解决售后回租的问题，只对利息部分开具增值税专用发 票，对本金部分不开具增值税发票，不计算销项税，试图以此来缓解 13 号公告 的不利影响，这种做法没有法规基础，存在着很大的增值税风险。增值税是一 个链条，只有在征税的同时，抵扣进项税，才能充分发挥环环相扣的链条机制 作用。如果某个环节免税或不征税，造成链条的中断，就会给纳税人造成不利 影响。从事售后回租业务的租赁公司目前面临的问题，是因为租赁公司已经成 为增值税纳税人，但是承租人向租赁公司销售设备不征增值税，导致链条中断 造成的。因此，解决问题的办法就是把中断的链条再接起来，即对售后回租过 程中的承租人转让设备，征收增值税，由承租人给租赁公司开具增值税专用发 票，作为租赁公司的进项税抵扣，租赁公司在向承租人收取租金时，给承租人 开具增值税专用发票，由承租人抵扣。 某些租赁公司开展售后回租业务，是因为在 “营改增 ”之前，不能给承租人 开具专用发票， “营改增 ”之后，租赁公司可以开票了，也可尝试再通过开展直 租业务，规避售后回租的政策障碍。 在“营改增”后，原本解决问题的 13 号公告，又成了产生问题的原因。因 此，建议有关部门根据 “营改增 ”后的新情况，对售后回租的税收政策及时进行 调整，将承租人转让资产不征税，改为征税政策，解决租赁公司的增值税抵扣 问题。从而有效解决 “营改增 ”给售后回租业务带来的困境。 附件 1：融资租赁行业流转税政策沿革 附件 2：国家税务总局公告 ,2010?13 号文件的出台背景 附件 1：融资租赁行业流转税政策沿革： 政策一： 《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函 ,2000?514 号） “对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资 租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中