2020初级会计学第7章 流动负债.pptVIP

7 流动负债 （一） “应交增值税” 1 、“应交税费 — 应交增值税”科目分别设置以下专栏 ： “进项税额” “销项税额” “出口退税” “进项税额转出” “已交税金” 7 流动负债 2 、应交增值税的计算 应交增值税 当期销项税 额 当期销项税额－当期进项税额 （ 当期实现的销售额＋当期视同销售金额＋ 价外费用 ） ×适用税率 当期进项税 额 A1+A2+A3+A4+A5 A1 — 购买存货增值税专用发票上注明的增值税额 A2 — 进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额 A3 — 运费普通发票（含税价）依 7% 扣除率计算的进项税额（注意：运费只 能是 购买方 支付的才能扣税） A4 — 购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依 13% 扣除率计算的进项税额 A5 — 购进废旧物资收购凭证金额依 10% 扣除率结算的进项税额 7 流动负债 3 、帐务处理 （ 1 ）采购物资 ①购货方是一般纳税人 能取得扣税凭证 购进货物 （或劳务） 支付的增值税额 帐务处理 作为“进项税额” 用以抵扣 借：材料采购、原材料等 100 应交税费 — 应交增值税 ( 进项税额 ) 17 贷：银行存款、应付账款等 117 不能取得扣税凭证 不能作为“进项税额”， 应计入所购货物（或劳务） 的成本 借：原材料等 117 贷：银行存款等 117 7 流动负债 例：某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值 税专用发票上注明的原材料价款 600 万元，增值税额为 102 万元。货 款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入 为 1 200 万元（不含应向购买者收取的增值税），符合收入确认条 件，货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为 17 ％，不交纳消费 税。根据上述经济业务，企业应作如下会计处理（ 该企业采用计划 成本进行日常材料核算。原材料入库分录略 ） 借：材料采购 6 000 000 应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 1 020 000 贷：银行存款 7 020 000 借：应收账款 14 040 000 贷：主营业务收入 12 000 000 应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 2040 000 7 流动负债 ②购货方是小规模纳税人 —— 无论是否取得扣税凭证（如增值税专用发票），其支 付的增值税额均 不 计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应 计入购入货物的成本。 7 流动负债 （ 2 ）收购农产品、废旧物资 （ 对方不能开具增值税专用发票 ） 按收购价直接乘以扣除率（免税农产品抵扣率 13% 、废旧 物资抵扣率 10% ）作进项税额，其他部分作为购货成本。 借：原材料 应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 收购金额 ×（ 1 － 13% 或 10% ） 收购金额 × 13% 或 10% 7 流动负债 例：某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实 际支付的价款为 200 万元，收购的农业产品已验收入库，款项 已经支付。企业应作如下会计处理（该企业采用计划成本进行 日常材料核算）。 借：材料采购 应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 1 74 万 200 万 ×（ 1 － 13% ） 26 万 200 万 × 13% 2 000 000 7 流动负债 （ 3 ）运费 按运费结算单上的总额的 7% 作为进项税额 借：原材料等 应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 结算单金额 ×（ 1 － 7 % ） 结算单金额 × 7% 7 流动负债 例：朗能公司为增值税一般纳税人企业， 12 月 10 日购入用于 生产甲产品的 A 材料（假定材料按实际成本核算），增值税 专用发票上注明的价款 140000 元，增值税 23800 元，货款及 增值税已用银行存款支付，另以银行存款支付运费 7000 元。 材料与发票帐单同时到达企业。 进项税额 =23800 ＋ 7000 × 7%=24290 元 原材料的入账价值 =140000 ＋ 7000 ×（ 1 － 7% ） =146510 元 借：原材料 146510 应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 24290 贷：银行存款 170800 7 流动负债 （ 4 ）销货 ①一般纳税人开具的是增值税专用发票（价、税分计） 借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入、其他业务收入等 应交税费 —— 应交增值税（销项税额） ②出具的是普通发票 将含税价进行价税分离： 不含税价 = 含税价÷（ 1+ 增值税税率） 增值税 = 不含税价×增值税率 7 流动负债 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值 税税率为 17 ％，材料采用实际成本进行日