利用租赁进行税务筹划.docxVIP

在企业经济活动中，资产租赁的形式主要有两种：融资租赁和经营租赁。融资租赁是指出 租人将租赁物出租给承租人，按期收回租金，租赁期满后，承租人支付一定的价款购买租赁物 的租赁形式。其中，租赁期一般不低于租赁物经济寿命的 75%，租赁物的购买价一般很低，融 资租赁固定资产的承租人应将租赁资产作为自有固定资产进行处理，例如计提折旧等。经营性 租赁是出租人提供租赁物，出租人按期收回租金，租赁期满，出租人收回租赁物的租赁形式， 出租物的所有权属于出租人。 从纳税规划的角度看，租赁是企业用以减少税负，增加收益的一个重要手段。对承租人来 说，租赁可以获得三大好处： （ 1）可以避免因长期拥有机器设备等固定资产而承担风险； （ 2） 可以在生产经营过程中，以支付租金的形式冲减企业的利润，减少计税基础，进而减少应纳税 所得额；（ 3）为企业今后继续租赁经营奠定了基础。对出租人而言，租赁也会带来一定的好处： （1）不必为如何使用或利用设备以及如何从事生产经营活动操心，获得租金收入； （ 2）可以盘 活企业不需用的固定资产，获得收益； （3）可以获得比一般经营利润收入更优惠的税收优惠待 遇，使企业的收益增加。 由于租赁形式不同，在资产租赁的纳税筹划中，就有必要选择适合企业的租赁方式。一般 来说，租赁时期比较长，租赁物的价值比较大的租赁，如租赁期达到租赁物经济寿命 75%的租 赁，应该选择融资租赁。租赁时期比较短或者租赁物价值比较小或者租赁资产更新比较快的租 赁，企业一般选择经营性租赁。 下面通过几个例子来说明企业怎样利用租赁来进行税务筹划。 【例 1】某企业因生产需要购建一条生产线，该生产线价值 400 万元，折旧年限 8 年，残 值 10 万元，企业采用直线法计提折旧。该固定资产每年为企业增加收入利润 60 万元。企业现 有三种方案可供选择： （ 1）向租赁公司融资租赁该生产 v 线，该生产线年租金 80 万元，租期 6 年，第六年结束时，企业贷款 60 万元（该银行贷款年息 10%）购入此生产线，企业使用到第八 年末，固定资产报废，残值 10 万元，无其他清理费用； （ 2）向其他企业经营租赁，年租金 60 万元，租期 8 年；（3）向银行 400 万元购入此生产线，然后投入生产使用，使用 8 年固定资产 报废，残值 10 万元，无其他清理费用。该银行贷款年息 10%，分期付息，一次还本（每年末付 息，第 8 年末还本），试分析哪一方案对企业有利。 （企业所得税率为 25%） 【已知：（ P/A ，10%，2）＝ 1.736 ，（ P/A，10%，5）＝ 3.791 ，（ P/A，10%，6）＝4.355 ，（ P/A，10%，7）＝ 4.868 ，（P/A ，10%，8）＝ 5.335 ，（ P/F ，10%，6）＝ 0.564 ，（ P/F ，10%，7）＝0.513 ， P/F ， 10%， 8）＝ 0.467 】 经营租赁： 第 1～8 年每年税前利润＝ 160－ 60＝ 100（万元）第 1～8 年每年应交所得税＝ 100×25%＝ 25（万元）第 1～8 年每年净利润＝ 100－ 25＝75（万元） 第 1～8 年每年净现金流量＝ 75＋0＝ 67.5 （万元） 第 1～8 年净现值＝ 75×（ P/A ， 10%， 8）＝ 75× 5.335 ≈ 400.13 （万元） 自行购入： 第 0 年净现金流量＝－ 400（万元） 第 1～8 年每年利息费用＝ 400× 10%× 1＝ 40（万元）第 1～8 年每年税前利润＝ 160－ 40＝ 120（万元） 第 1～8 年每年应交所得税＝ 120×25%＝ 30（万元）第 1～8 年每年净利润＝ 120－ 30＝90（万元） 第 1～8 年每年计提折旧＝（ 400－10）÷ 8＝48.75 （万元）第 1～7 年每年净现金流量＝ 90＋48.75 ＝ 138.75 （万元）第 8 年现金流量＝ 138.75 ＋ 10＝ 148.75 （万元） 第 1～8 年净现值＝－ 400＋ 138.75 ×（ P/A ，10%， 7）＋ 148.75 ×（ P/F ， 10%， 8）＝－ 400＋ 138.75 × 4.868 ＋ 148.75 × 0.467 ≈344.90 （万元） 融资租赁： 第 1～6 年每年租金费用＝ 80（万元） 第 1～6 年每年税前利润＝ 160－ 80＝ 80（万元）第 1～6 年每年应交所得税＝ 80×25%＝ 20（万元）第 1～6 年每年净利润＝ 80－ 20＝60（万元） 第 1～8 年每年计提折旧＝（ 400－10）÷ 8＝48.75 （万元）第 1～5 年每年净现金流量＝ 60＋48.75 ＝ 108.75 （万元）第 6 年现金流