税务筹划思维下处置不良资产的策略.docxVIP

不良资产处置的税务筹划需三步走：一是全面掌握不良资产不同处置 方式存在的税收负担问题；二是全面了解企业自身情况，如企业组织 形式、主营业务、财务状况、纳税情况等;三是不断优化和组合不良 资产处置方式，达到节税目的。不良资产处置的税务筹划是一个庞杂 的工程，在不同税收法律、法规及政策下，有不同的处置策略。 关注特殊优惠政策「降低税务成本 我国针对中国信达资产管理股份有限公司、中国华融资产管理股份有 限公司、中国长城资产管理公司和中国东方资产管理公司及各自经批 准分设于各地的分支机构处置从国有银行（含改制银行）收购的不良 资产规定了流转税类、财产行为税类等特殊税收优惠，主要优惠税收 政策依据有： 《财政部、国家税务总局关于中国信达等4家金融资产管理公司税收 政策问题的通知》（财税【2001】10号）；《财政部关于金融资产 管理公司接受以物抵债资产过户税费问题的通知》（财金[2001] 189 号）；《国家税务总局关于中国信达等四家金融资产管理公司受让或 出让上市公司股权免征证券（股票）交易印花税有关问题的通知》（国 税发[2002]94号）;《财政部、国家税务总局关于4家资产管理公 司接受资本金项下的资产在办理过户时有关税收政策问题的通知》 （财税[2003]21号）;《财政部、国家税务总局关于中国信达资产 管理股份有限公司等4家金融资产管理公司有关税收政策问题的通 知》（财税[2013]56号）。 合理组合处置方式,延缓纳税朗限 在不良资产处置过程中，债务人往往较难采用一次性货币清偿所有债 务，通过合理组合处置方式，可以有效延缓纳税，减低税负压力,比 如〃债转股+股权支付〃合并企业、债权转让+债务重组〃、〃现 金+债转股〃等。 利用税前扣除r降低税负 在不良资严处置方式中,凡是涉及企业所得税的”需关注税前抵扣。 根据《中华人民共和国企业所得税法》第8条规定，企业实际发生的 与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其 他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。 根据财政部、国家税务总局《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》 （财税［2009］57号）第1条和国家税务总局关于发布《企业资产损 失所得税税前扣除管理办法》的公告（国家税务总局［2011］第25号） 第3条的规定，准予在企业所得税税前扣除的资产损失指企业在实际 处置、转让上述资产过程中发生的合理损失，以及企业虽未实际处置、 转让上述资产，但符合（财税［2009］57号）《通知》和本办法规定 条件计算确认的损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损 失,股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失， 自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 比如，在一级不良资产处置市场，权利人转让资产包时，通常采用折 价的方式转让才能够找到买家,针对打折部分的资产损失可以税前扣 除;在采用债转股时，导致股权投资损失可进行税前扣除;在以物抵 债过程中,对于折让所产生的合理损失可进行税前抵扣,等等。实践 中，部分资产通过经营管理，较易实现大量增值，可能面临大量税负, 通过抵扣损失，可降低成本。 在认定具体损失时，可以合理利用以下政策：财政部、国家税务总局 《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税［2009］57号）； 国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的 公告（国家税务总局［2011］第25号）；国家税务总局《关于金融 企业涉农贷款和中小企业贷款损失税前扣除问题的公告》（国家税务 总局公告2015年第25号）等。但在具体落实中，需注意以下几点: 其一,申报的抵扣损失必须是企业实际发生的与取得收入有关的、合 理的支出。 其二，企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确 属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定 资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴 定证明等。 其三，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关 申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。 4、优化以物抵债r转移税负 以物抵债包括当事人协议和法院裁定两种方式，如前所述，该处置方 式常伴随较重税负特别是面临再次出售时的各种税收，比如房产税、 车船税、契税、印花税、增值税、企业所得税、消费税、附加税等。 以物抵债资产无法拍卖表明该资产市场价值较低，再加上税负，可能 导致抵债资产价值尚不足处置成本，着实不经济。为此可以通过以下 方式优化以物抵债，转移税负。其一，避免直接采用以物抵债，如采 用先销后偿。先销后偿指由不良资产权利人与债务方提前寻找准备抵 偿债务资产的买家，由债务人将抵债资产先出售给他人，再将出售获 得对价，交付债权人。在这一种情况下,债权人不用再承担该抵债资 产的税收，仅就受偿部分超过接