2019年最新-1合并财务报表概述合并范围和编制程序-精选文档.ppt

第 2 章 购买日的 合并 财务报表 2019 － 10 主要内容 第一节 合并财务报表概述 第二节 非同一控制下购买日的合并财务报表 第三节 同一控制下购买日的合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 一、合并财务报表的概念 二、合并财务报表的合并范围 三、合并财务报表的编制程序 四、合并理论 一、合并财务报表的概念 （一）定义： 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形 成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金 流量的财务报表。 ? 母公司：是指有一个或一个以上子公司的企 业 ( 或主体，下同 ) 。 ? 子公司：是指被母公司控制的企业。 ? 编制主体：是一个超越法律形式的经济实体， 即由母公司及其子公司组成的企业集团。 ? 对定义的理解： ? 母公司可以有一个或一个以上子公司的企业 ( 或主体，下同 ) 。但子公司只能由 一个 母公 司控制。 注意： 被两个或多个公司共同控制 的被投资单位是合营企业，而不是子公司 ? 编制主体：是一个超越法律形式的经济实体， 即由母公司及其子公司组成的 企业集团 。 一、合并财务报表的概念 （二）合并财务报表的构成 ? ? ? ? ? 合并资产负债表 — 所控制的资源 合并利润表 — 资源的收益 合并现金流量表 — 所控制的现金流量 合并所有者权益 / 或股东权益变动表 附注 一、合并财务报表的概念 （三）合并财务报表的必要性 ? 合并财务报表反映的是企业集团的财务 状况、经营成果与现金流量。 ? ? 合并资产负债表就是要反映控股公司管理层 所控制的经济资源，即资产和负债； 合并利润表，可以反映所控制的经济资源实 现的经营成果，即收入和费用。 ? 这有助于避免一些母公司利用控制关系， 人为地粉饰财务报表的情况发生。 一、合并财务报表的概念 （四）合并财务报表的局限性 ? ? ? 合并财务报表仅仅具有提供企业集团整体财 务状况、经营成果和现金流量的功能，没有 利润分配的功能，至少没有分配税后利润的 功能。 合并财务报表也不能反映债权人对企业的债 权请偿权。 合并财务报表不能成为企业纳税的依据。 二、合并财务报表的合并范围 （一）合并范围确定基础： 控制 1. 控制的定义： ? 控制是指一个企业能够 决定 另一个企业的 财务和经营政策 ，并能据 以从另一个企业的经营活动中 获取利益 的权力。 控制的主体：是唯一的 控制的内容：财务和经营政策 控制的目的：获取经济利益 控制的性质：是一种法定权力 ? ? ? ２ . 控制的特征： ? ? ? ? ３ . 控制的方式 股权控制 人事控制 业务控制 二、合并财务报表的合并范围 （二）具体判断 1. 表决权比例标准 ? 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数 以上的表决权 ? ? ? 直接拥有 间接拥有 直接和间接拥有 按子公司的定义 : 间接控制 如果 B 公司是 A 公司的子公司，那么 B 公司的子公 司也是 A 公司的子公司。 Example: 80% 60% A B C C B 是 A 的子公司， C 是 B 的子公司 C 是 A 的子公司，间接控制 C42% 的股权 11 三、合并财务报表的合并范围 C 是 A 的子公司吗 ? B 40% A 80% 25% CR VS VR C 三、合并财务报表的合并范围 G 是 D 的子公司吗？ 100% E 40% G D 40% F 50% 三、合并财务报表的合并范围 ? ? ? ? ? A: 境外设立，拥有甲公司 60% 的股权 B: 甲公司拥有 30%B 公司的股权，且受托乙公 司 25%B 公司的股权 C: 甲公司拥有 C 公司 30% 的股权， B 公司拥有 C 公司 25% 的股权 D: 甲公司拥有 D 公司 35% 的股权， A 公司持有 D 公司 25% 的股权 E: 甲公司拥有 E 公司 40% 的股权， D 公司拥有 E 公司 40% 的股权 三、合并财务报表的合并范围