2019年最新-1交易性和可供出售金融资产-精选文档.ppt

第四章 交易性金融资产 和可供出售金融资产 4-1 2019/5/12 1 本章的主要内容 ? 1 、金融资产的含义和分类 ? 2 、交易性金融资产的核算 ? 3 、可供出售金融资产的核算 2019/5/12 2 一、金融资产的含义 ? P97 2019/5/12 3 二、金融资产分类 ? 按投资目的分类核算 ? 金融资产应当在初始确认时划分为四类： ? 1 、以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产 ( 主要是交易性金融资产 ) ； ? 2 、持有至到期投资； ? 3 、可供出售金融资产 ? 4 、贷款和应收款项。 ? 5 、长期股权投资； 2019/5/12 4 三、“交易性金融资产”科目 ? 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产可以进一步划分为 （ 1 ）交易性金融资产 (2) 视同交易性金融资产 应该以公允价值计量且其变动计入当期损 益（公允价值变动损益）的金融资产。 2019/5/12 5 例 1 ? 乙公司是一家上市公司，根据战略发展需要，定向 增发新股，发行价格为 10 元 / 股。甲公司做为一个战 略投资者，决定认购 1 亿股乙公司发行的股票。 ? 由于甲公司现阶段流动资金匮乏，于是发行 10 亿元 的公司债券，利率为 5% 。取得 10 亿元资金后购得 乙公司的 1 亿股普通股。 ? 对于甲公司来说，发行的债券每年产生 5000 万元的 利息费用（财务费用），计入甲公司当期的利润表。 2019/5/12 6 例 1 ? 由于按照证监会的有关规定，对于甲公司新 购入的增发股，锁定期是 36 个月，三年之内 不能对外出售。显然划分为第一类金融资产 （交易性金融资产）有些不合理，因为并不 是短期持有以赚取差价为目的。 2019/5/12 7 例 1 ? 若是不划分为第一类金融资产，按照准则规 定只能计入可供出售金融资产。但是可供出 售金融资产的公允价值变动按照规定是要计 入所有者权益（资本公积）的，计入资产负 债表。 ? 同一笔资金，发生的费用计入了利润表，而 取得的收入不能计入当期利润，显然是不合 理的现象， 2019/5/12 8 例 1 ? 此种情况下编制出的财务报告不能真实公允 的反映公司的财务状况，为了使得数据匹配， 所以将此种情况下购入的乙公司的股票指定 为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产。 2019/5/12 9 四、金融工具的初始计量 ? 主要差异在于对交易费用的处理 ? 对于交易费用 1 、交易性金融资产，交易费用计入交易当期 的损益（投资收益借方）； 2 、其它类别的金融工具，交易费用计入初始 确认时的成本。 2019/5/12 10 四、金融工具的初始计量 ? 金融工具的交易费用，是指可直接归属 于购买、发行、处置金融工具的新增的 外部费用，通常包括中介机构的手续费 和佣金等 2019/5/12 11 五、交易性金融资产核算 ? ? ? ? ? ? ? 1 投资时分录 注意其中包含应收股利（或应收利息）时要分解出来 ( 甲向丙购入乙公司股票） 股利宣告日 2019/12/25 其中丙公司的股利 1000 元。 股权登记截止日 2019/01/05 此日在册股东有权得到股利 股利发放日 2019/01/10 2019/01/03 购入 价 120,000 元 ，其中含有已经宣告但尚未发 放的股利 1000 元。 交易手续费 600 元。 ? 这一 1000 元股利属持有收益 , 应不属于甲的持有收益 ? 若 2019/01/06 购，则购入 价为 119 000 元 2019/5/12 12 五、交易性金融资产核算 ? ? ? ? ? 1 、购入时 借：交易性金融资产 119 000 借：投资收益 600 借：应收股利 1 000 贷：其他货币资金 120 600 ? 假设 2019/12/24 购入价 120,000 元 , 收股利时 如何做 ? 2