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新准则下待摊费用和预提费用的会计处 理 “待摊费用 ”和“预提费用 ”历来都是体现权责发生制原则最主要的账户。财政部于 2000 年颁布的《企 业会计制度》（以下简称 “原制度 ”）中规定的 “两费 ”分别属于资产类和负债类科目，其期末余额在资产负 债表中均有专项列示。 “新准则应用指南 ”附录 “会计科目和主要账务处理 ”中删除了 “待摊费用 ”与“预提费 用”科目，并在企业资产负债表中也相应取消了这两个项目，但未对原制度规定的待摊、预提有关业务的账 务处理及报表列示作任何说明，也没有任何一处地方明确表示允许待摊、预提。 原制度规定的待摊费用，是指企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的、且分摊期限在 1 年 以内（包括 1 年）的各项费用，如低值易耗品和出租出借包装物摊销、预付保险费、经营租赁的预付租金、 预付报刊杂志费、季节性生产企业在停工期内的费用、一次交纳数额较大需分摊的印花税以及固定资产修 理费用等。 （一）低值易耗品和出租出借包装物摊销 对于原制度中的低值易耗品和包装物， 在新准则中归类到 “周转材料 ”科目核算。 新准则应用指南指出， 周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有实物形态不确认为固定资产的材料，如包 装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木模 板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。 “周转材料 ” 科目可按其种类，分别 “在库”、“在用”和“摊销 ”进行明细核算。 采用一次摊销法的，领用时应按其账面价值，借记 “管理费用 ”、“生产成本 ”、“销售费用 ”、“工程施工 ” 等科目，贷记 “周转材料 ”科目。周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记 “原材料 ”等科目， 贷记 “管理费用 ”、“生产成本 ”、“销售费用 ”、“工程施工 ”等科目。 采用其他摊销法的， 领用时应按其账面价值， 借记 “周转材料 —— 在用”科目，贷记 “周转材料 —— 在库” 科目；摊销时按应摊销额，借记 “管理费用 ”、“生产成本 ”、“销售费用 ”、“工程施工 ”等科目，贷记 “周转材 料——摊销 ”科目。周转材料报废时应补提摊销额，借记 “管理费用 ”、“生产成本 ”、“销售费用 ”、“工程施 工”等科目，贷记 “周转材料 ——摊销”科目。同时，按报废周转材料的残料价值，借记 “原材料 ”等科目，贷 记“管理费用 ”、“生产成本 ”、“销售费用 ”、“工程施工 ”等科目；并转销全部已提摊销额， 借记“周转材料 —— 摊销 ”科目，贷记 “周转材料 —— 在用”科目。 （二）预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费 对于预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费的处理，按预付的金额分别计入有关成本或 损益类科目。属于企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的计入管理费用；属于企业生 产车间（部门）为生产产品或者提供劳务而发生的计入制造费用；属于企业销售商品、提供劳务过程中发 生的计入销售费用。预付上述款项时，借记 管理费用”、制造费用”、销售费用”等科目，贷记 银行存款” 等科目。 （三） 季节性生产企业在停工期内的费用 新准则应用指南中规定，企业发生的季节性的停工损失，借记 制造费用”科目，贷记 原材料”、应付 职工薪酬”、银行存款”等科目。 （四） 一次交纳数额较大、需分摊的印花税 对于一次交纳数额较大、需分摊的印花税的处理，新准则应用指南规定，企业按规定计算确定的应交 矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记 管理费用”科目，贷记 应交税费”科 目。 （五） 固定资产修理费用 新准则规定，与固定资产有关的后续支出，符合准则规定的固定资产确认条件的，应当计入固定资产 成本，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。固定资产的日常维护支出只是确保固定 资产处于正常工作状态，通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用，不得采 用预提或待摊方式处理。新准则应用指南规定，企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产 修理费用等后续支出，如不满足资本化条件，应当直接计入管理费用。企业发生的与专设销售机构相关的 固定资产修理费用等后续支出，直接计入销售费用。 原制度规定的预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如借款利息、预 提的租金、保险费和固定资产修理费等。 （一） 借款利息 新准则应用指南规定，通过设置 应付利息”科目，核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存 款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。资产负债表日，应按摊余成本和实际利率 计算确定的利息费用，借记 利息支出”、在建工程