长期股权投资权益法——例惹千愁.docxVIP

坐看云微制 Ibcjh网友的观点有一定道理，本人根据会计制度和准则指南的相关规定作如下理解和处 理，时间仓促，水平有限，不妥之处在所难免，，在此恳请各位指正。 发生的业务摘要 分录（万元） 投资成 本余额 股权投 资差额 余额 损益调 整 余额 投资的 账面余 额 1月1日，以存款投资110万兀，应享有 被投资企业的权益为 100万元，控股20%, 能实施重大影响 借：长期股权投 资-投资成本 100 借：长期股权投 资-股权投资差 额10 贷：银行存款 110 100 10 110 2月1日，被投资企业宣告分配上年股利 100力兀 借：应收股利20 贷：长期股权投 资-投资成本20 80 10 90 第一年末，摊销股权投资差额（按 10年 摊销） 借：投资收益1 贷：长期股权投 资-股权投资差 额1 80 9 89 被投资企业第二年实现净利润 150万元 先摊销股权投资 差额： 借：投资收益1 贷：长期股权投 资-股权投资差 额1 再确认损益： 借：长期股权投 资-损益调整30 贷：投资收益30 80 8 30 118 被投资企业宣告发放第二年的现金股利 借：应收股利16 80 8 14 102  80万元 贷：长期股权投 资-损益调整16 被投资企业第三年发生净亏损 600万元 先摊销股权投资 差额： 借：投资收益1 贷：长期股权投 资-股权投资差 额1 再确认损益： 借：投资收益 101 贷：长期股权投 资-损益调整 101 80 7 —87 备查簿 登记 19 0 被投资企业第四年实现净利润 400万 借：长期股权投 资-损益调整61 贷：投资收益61 80 7 -26 61 第五年被投资企业宣告盈利 400万（不摊 销） 借：长期股权投 资-损益调整80 贷：投资收益80 80 7 54 141 相关解释： 第一年会计处理没有争议； 第二年，①被投资单位实现净利润，在确认损益之前首先摊销股权投资差额 （为什么在确认 损益之前先摊销差额 在年终决算之前，差额摊销属于确定事项， 根据准则规定，在尚未 获知被投资单位当年净损益的情况时， 根据目前掌握情况，只要在被投资单位公布当年净损 益之前，长期股权投资账面价值没有减至 0的，应当摊销差额；至于是否存在因被投资单位 发生净亏损使投资企业长期股权投资账面价值减至 0的情况，其确定应在摊销之后）； ②然后，投资企业根据持股比例计算应享有的被投资单位实现的净利润， 是否需要将清算股 利冲回，是一个问题。根据准则精神，投资企业能够确认的投资收益仅限于投资日以后被投 资单位实现的净利润。在此有一个比较， 那就是将 累积应收净利”（投资企业投资日以后应 享有的被投资单位的净利润）和 累积应收股利”（被投资单位累积分派的利润或现金股利） 去比较，如果 累积应收净利”〉累积应收股利”，说明投资企业所获得的分配额全部是被投 资单位在投资日以后实现的净利润的分配额； 如果 累积应收净利”v累积应收股利”，说明 投资企业获得的分配额有一部分是来自投资日以前被投资单位实现的净利润的分配额， 这部 分即为所说的 清算股利”，这部分分配额已经包含在初始投资成本中， 所以应冲减初始投资 成本。等到以后某一年度被投资单位实现净利润，导致 累积应收净利”〉累积应收股利” 时，说明 清算股利”已经被弥补，因此应该将大于的数额在原冲减初始投资成本的限额内恢 复初始投资成本（这在成本法下准则指南明确提出，权益法没讲） 。需要注意的是，根据教 材说明，此处的 累积应收净利”的计算是在 压年分配”的前提下进行的， 也就是说 累积应 收净利”的计算时间段是 投资日至上年末止”，累积应收股利”计算的时间段是 投资日至本 年末（本次）止 。准则同时指出，如果被投资单位当年未分派股利，即使被投资单位以前 各期分派的股利小于投资后被投资单位实现的净利润，也不能计算恢复初始投资成本。 ③在成本法下，关于 清算股利”的会计处理一般没有争议； 问题出在权益法下，对于 清算 股利”进行处理时，是否需要采用和成本法下同样的思路去考虑 累积应收净利”和累积应收 股利”这两个概念。 根据准则规定，长期股权投资采用权益法核算时， 进行初始投资或追加投资时，按照初始 投资或追加投资后的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值； 投资后，随着被投资单位 所有者权益的变动而相应增加或减少长期股权投资的账面价值。 ……被投资单位 当年实现的 净利润或发生的净亏损 影响所有者权益的变动， 因此，长期股权投资的账面价值也要做相应 的调整，在具体处理时，属于被投资单位当年实现的净利润而影响所有者权益的变动， 投资 企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值 （损益调 整”明细科目）,并确认为当期投资收益； 被投资单位宣告分