纳税筹划与分析资.docVIP

1 所谓纳税筹划(TaxPlanning),是指通过对纳税业务进行事先策划，制定一?整套 的纳税操作方案，从而达到节税的H的。 纳税筹划的F1的主要有： ——减轻税收负担，实现税后利润最大化； ——获取资金吋间价值； ——降低办税成本，提高办税效率； ——维护纳税人合法权益。 偷税、避税与纳税筹划： 纳税筹划不是偷税，也不完全等同于避税。 偷税：其显著特征为行为的违法性。 避税：避税行为分为两类：一类是“灰色避税”，它是通过改变活动的本来 面H以达到少缴税款的H的，常见手法如通过操纵关联交易价格将销售增值和营 业利润转移到低税率的关联；另一类是“屮性避税”，它主要是利用现行税制屮 的漏洞和缺陷，将应税行为改为非税行为，将高税负活动变为低税负活动。 纳税筹划的类别和特征： 类别： ——按涉税行为所处的业务领域，可分为生产经营活动屮的纳税筹划、投资 活动屮的纳税筹划、融资活动屮的纳税筹划。 ——按筹划活动涉及的范围，可分为战略性纳税筹划和战术性纳税筹划。 战略性纳税筹划又包括对长期计税政策和政策的选择、重人税制变动前的筹 划和企业重组小的纳税筹划。 ——按税种分，分为流转税、所得税、财产税、行为税的纳税筹划。 特征： 事先策划性、非违法性、权利性、规范性等 纳税筹划的基础: 客观基础: ——现行税收法规制度赋予纳税人适度的选择权； ——纳税人生产经营活动的可选择性； 主观基础： 在全面、深入、准确掌握税收、会计、、经营管理等专业知识的基础上，结 合筹划对彖的具体特点，融会贯通，灵活运用。 例1：甲公司是一家大型环保设备生产企业，乙公司欠甲公司货款300万元 两年多吋间了，现乙公司资不抵债，甲公司为了收冋欠款，同意乙公司用一批【口 设备（环保设备生产线）偿还该项债务。设备原价350万元，账面价值270万元, 经评估该固定资产市价（含税）290万元。甲公司打算先进行债务重组，取得乙 公司的抵债资产，然后再将这笔抵债资产作价290万元与内公司合资组建丁公 司。如此，有关各方的税负为： 乙公司： 增值税为零（依据为国税发） 企业所得税二（300-270） *33%二99000 （元）（依据为国家税务总局第6号令） 甲公司： 增值税=290/ （1 17%） *17%二421367. 52 （元） 企业所得税为零 甲公司产生了较重的增值税税负。 有人提出这样的税收筹划思路： 首先由乙公司直接用旧设备与内公司合资组建丁公司，设备作价290万元， 然后再由甲公司与乙公司签订债务重组协议，乙公司用拥有的丁公司的股权抵偿 甲公司债务300万元。 上述筹划建议可行吗？应如何筹划？ 纳税筹划的基本要素： 计税的基本要素包括纳税人、计税依据、税率、纳税环节、减免税、纳税期 限等，其屮最关键的要素为计税依据和税率，因为任何i个税种的应纳税额都等 于计税依据乘以税率，且该二要素与其他要素间存在着重叠关系，例如减免税优 惠就包括税基式（即计税依据）优惠和税率式优惠。纳税筹划是围绕上述要素展 开的。 本次课程介绍其小的一些主要。 第二篇计税依据的纳税筹划 不同税种的计税依据是不同的，如流转税的计税依据为销售额或营业额，所 得税的计税依据为应纳税所得额，房产税的计税依据为房产账而原值或租金额。 这种是纳税人利用市场经济屮经济主体的自由定价权，以价格的丄下浮动作 为纳税筹划的操作空间，或者是利用对成本核算方法的选择权，从而达到少纳税 或推迟纳税义务发生吋间的F1的。这里的价格既有商甜销售价格，也有劳务供应 价格、无形资产使用费价格、租金价格等。 2 关于计税依据的纳税筹划可概括为以下几个方而： （一）将计税依据（税基）从某个纳税人转移到另一个纳税人 1、利用亨受税收优惠关联企业进行筹划。其H的在于将增值或利润尽可能 地在亭受税收优惠政策或处于低税率地区的企业实现，有时也会反向操作。这种 案例主要发生在亨受特定优惠政策（如福利企业）与和关企业之问、外商投资企 业与其股东之间、母子公司之间等。从地域范围上看，既有国际上跨国（地区） 间的转移，也有国内跨地区的转移。 对这种方法的限制：FI益严密、严格的国际税制和我国《税收征收管理法》 及有关实体法的规定。 这种方法能够存在的原因： ——纳税人法定的定价自主权以及市场的复杂多样性； ——品牌产品、专利产品等不可比因素的增加； ——衡量无形资产交易价格、特许权使用费等方面的尺度难以掌握； ——二级市场发育的不完善，等等。 在此方面应注意的是: 关联交易价格应在一定的合理区间内加以灵活运用，不可过度; ——通过企业组织结构的调整，将获利空间较大的生产环节安排在特定的低 税率地区； -将正常定价与销售折扣与折让相结合； ——合理利用无形资产等交易价格。 ——结合必要的预约定价。 （二）将计税依据（税基）从某个