会计造假的表现形式及危害剖析.docx

会计造假的表现形式及危害剖析 一、会计造假的表现形式 人的行为是受动机支配的， 而动机又是受行为目标即人的需 要满足的驱使。会计行为也不例外。市场经济条件下，会计人员 处于多元利益主体的中心， 受多元化利益的驱动， 会计人员的职 业行为也就难免受逐利动机的驱使。 一部分道德素质较低的会计 人往往难以抵挡各种诱惑， 其会计行为就会偏离于既定的会计目 标。在 2014年10月 28号财政部公布的会计信息质量检查第三 十号公告检查公告表明，仍有部分单位执行《会计法》和相关制 度不到位，在内部控制、 会计核算、缴纳税款等方面仍存在问题： 部分单位内控制度不健全或执行不到位， 存在会计核算不实、 随 意调节利润、以假发票报账、违规发放补贴等问题，少数单位还 存在私设“小金库”、少缴税款、编制虚假财务报告等问题。 检查结果还披露， 部分会计师事务所内部管理较为薄弱， 质 量控制存在缺陷， 执行审计准则不到位， 执业质量有待进一步提 高，主要表现为：部分会计师事务所风险导向审计流于形式，未 履行必要的审计程序， 审计证据获取不充分， 审计报告披露不全 面，个别会计师事务所甚至出具虚假审计验资报告； 部分会计师 事务所管理薄弱， 存在自身会计核算不规范、 未按规定计提职业 风险基金等问题； 少数会计师事务所存在恶性竞争、 审计收费偏 低、未按规定进行业务报备等问题。 这些情况的出现都说明我国 企业会计信息披露还存在不少问题。 虽然失真度较往年有明显下 降，但是，假凭证、假账、假表、假审计和假评估等“五假”问 题仍十分严重，直接影响了国家的财政税收， 在一定程度上扰乱 了国家经济秩序，阻碍了我国现代化的进程。 当前会计造假行为主要表现有以下几个方面： 第一，虚增盈利，隐瞒亏损。许多国有企业管理者往往出于 夸大业绩、政绩以兑现自己的管理酬金或获得升迁机会的目的而 采取这一做法。其具体方法包括跨年度提前确认收入、虚构销售 业务、期间费用转入生产成本以虚增期末存货、 大额待摊费用长 期挂账、利息费用不合理资本化、伪造投资合同以虚构投资收益、 非法确认财产重估增值等。 第二，虚计成本，隐瞒利润。企业往往为了延迟或减少应纳税金而采取这一做法，或出于平滑收益的目的隐瞒当期利润， 以 待下年以丰补欠。其手段包括跨年度推迟确认收入、 资本性支出 费用化、多计折旧及摊销、提前结转成本、编造名册虚计工资、 利用不平等关联方交易转移利润等。 第三，虚列资产，低估负债。企业往往在接受资信评估或申 请贷款时采取这一做法，以达到降低资产负债率，提高流动比率、 速动比率，粉饰良好的财务状况之目的。从方法上看，凡是导致 盈利虚增的手法一般同时带来资产的虚增。此外，企业还利用 “一年内到期的长期资产”项目人为调节流动资产比例， 而通过 关联方交易、表外筹资等隐瞒实际债务水平。 第四，账外设账，截留收入。“小金库”是我国会计信息失 真最普遍的形式，也是每年财政收入大量流失的一个重要原因。 企业或机关通过账外设立小金库， 一方面转移、截留部分正常收 入，以进行私分；另一方面隐匿一些违法收入， 逃避检查、监督。 还需指出的是，伴随着我国企业改制及公开证券市场的初步 建立，部分公司陆续改组上市。 围绕着“上市”及其后续一系列 既定的制度安排，为满足各自的相关利益， 企业展开了相应的会 计数据操纵。当前，我国企业尤其是上市公司财务报表信息失真 的现象比较突出，上市公司在法律法规和会计准则的允许范围之 内，利用一些财务手段进行利润操纵的事件更是屡见不鲜； 会计 报表不能反映、或不能完全反映出上市公司潜在的财务风险和经 营风险。 二、会计造假行为具有哪些危害 会计信息是企业向国家和市场及其他各方提供的最主要的 经济信息，有关各方据此认定受托责任、做出相关决策并进行财 富分配。而我国当前以“信息虚假或失真”为典型特征的会计造 假行为严重干扰了上述职能的正常运作，给社会经济生活带来破 坏性的影响。其主要表现在下述方面： （一）弱化了国家宏观监督、调控的基础，影响了正常的社 会经济秩序 会计信息作为国家宏观决策的基础性数据之一， 由于其核算 失实、结果失真，从而扭曲了基本经济事实，掩盖了经济运行中 的某些予盾，使国家的宏观监督、调控失去可靠的基础，进而将 导致重大财政、经济决策的失误。例如，在普遍“虚增利润”的 信息影响下，容易造成财政虚收、国民收入超量分配、消费过度 膨胀等不良后果。尤为严重的是，虚假信息干扰了政府风险预警 系统的正常作用，使得政府监管部门不能及时发现、防范和化解 企业及金融机构的财务风险， 一旦爆发，势必酿成巨大的社会危 机。 （二） 造成国家财富的巨额流失 通过失真的账表数据，我国每年税款大量流失。通过改制、 合资过程中的资产评估，人为压低。“贱卖”国有资产，抬高外 阶变相