纳税检查应对技巧.docVIP

纳税检查应对技巧 课题一、投资人涉税问题分析 经营活动的目的是实现投资利益最大化 死亡与纳税不可避免 第三个赚钱的渠道——税收筹划 课题二、偷税、避税与税收筹划的区别与联系 在日常生产经营活动过程中，人们往往对相关涉税事项的法律界限把握不准，如偷税、避税和税收筹划。税收筹划是为了节税，避税是为了少缴税，偷税也是想少缴税。这三者很多人感觉在理论上讲不清楚，说不明白，因此不敢去操作。但是在实践中，如果结合法律的具体规定，正确理解其立法精神，问题还是比较容易弄清楚的。 案例： 某地国税稽查局于2004年5月20日对华盛科技有限公司2002年1月1日至2003年12月31日的增值税纳税情况进行了检查。华盛科技有限公司2001年度实现销售收入208.2万元，应缴增值税13.68万元已经入库，增值税税收负担率6.57%，账面存货5.245万元；2002年度实现销售收入213.58万元，应缴增值税13.52万元，增值税税收负担率为6.33%，账面存货8.342万元。由于该企业的产品在当地没有可比性，所以检查人员认为该企业的纳税情况基本正常。 然而，当检查人员对该企业的进货发票等纳税资料进行检查时发现：该企业的进货情况与库存项目的记录有出入，会计人员与仓库保管人员对有关问题的解释风马牛不相及。同时检查人员发现：华盛科技有限公司的管理人员与华润大药房有联系，有关联企业的嫌疑。 于是，经批准对华润大药房进行了相关性检查。 在检查过程中发现： 华润大药房系天元医药科技有限公司变更而来，天元医药科技有限公司的期末账面存货98.72万元，有9.74万元材料通过开票销售给华盛科技有限公司，而其中的88.98万元存货则在华润大药房销售。 但是华润大药房并无完整的销售记录，税务机关对其实行核定征收。当检查人员对华润大药房的进货渠道进行检查时，才使该企业的问题水落石出。 运筹过程： 天元医药科技有限公司主要从事医疗仪器、设备的研发和销售，同时兼营部分药品零售业务的企业。2001年2月初开业，同时被认定为一般纳税人。由于该企业的产品技术含量比较高，生产和经销的医疗仪器和药品的商业毛利也比较大，当年税收负担率达13.94%。年末企业账面的存货98.72万元，其中库存商品88.98万元。 2001年初，该企业的负责人王经理接受了朋友的一个筹划建议： 其一，由于企业所生产的仪器和设备及药品的销售对象一部分是医院和消费者，而这些人不用发票或者只需要普通发票，因此可以将原来的公司分拆成两个独立核算的企业。重新开设了一个华盛科技有限公司，申请认定为增值税一般纳税人，主要从事医疗仪器的研发，同时兼营药品的批发业务，面对需要增值税专用发票的用户；而将天元医药科技有限公司变更为华润大药房，作为小规模商业企业，主要从事小型医疗器材和药品的零售业务。 其二，将天元医药科技有限公司的存货主要交由小规模纳税人的华润大药房销售； 其三，考虑到小规模纳税人的征税特点，部分药品以华盛科技有限公司的名义进货，交由华润大药房销售。 其四，为了扰乱视线，混水摸鱼，故意让华润大药房不建账，不进行成本核算，内部建立管理账，实行内紧外松的管理方式。 税务处理： 华润大药房2001年度实现销售收入145.36万元，缴纳增值税5.81万元；2002年度实现销售收入158.25万元，缴纳增值税6.33万元。在对华润大药房的检查过程中，通过内查外调，共发现128.36万元的货物是通过华盛科技有限公司进货，由华润大药房销售的，因此不能在华盛科技有限公司抵扣增值税，应补税21.82万元。根据《税收征管法》第六十三条的规定，属于偷税行为，该企业的主管税务机关决定对其给予一倍的罚款处理。对华润大药房未按规定正确核算税款，主管税务机关也给予了相应的处罚。 政策分析： 在该案例中，天元医药科技有限公司的行为涉及到避税、税收策划和偷税三种行为。 其一，天元医药科技有限公司在有较大数量存货的情况下，将企业的身份由一般纳税人变更（分拆）成小规模纳税人，并将其存货由小规模纳税人销售。这样操作，目前我国的税收法律和法规并无限制性规定，因此，对于该企业来说，其存货88.98万元的销售收入本应适用17%的税率而改按4%的征收率，规避税收88.98×（17%-4%）=11.57万元。 其二，天元医药科技有限公司的产品技术含量较高，产品的附加值较大，而且其产品的购买者有部分是医疗机构和消费者，这些销售对象不需要增值税专用发票。针对一般纳税人的适用税率为17%，而小规模商业企业纳税人的征收率为4%的特点，企业顺着立法意图，开设独立核算的经营部，从而有效地降低税收负担，实现节税303.61×(13.94%-4%)=30.18万元。 其三，天元医药科技有限公司在分拆经营以后，将华润大药房经销的商品128.36万元的进项税额21.83万元放在华盛科技