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国外纳税遵从的理论与方法综述 中国人民大学财政金融政策研究中心 张文春 郑文辉? 摘要：本文介绍国外研究税收遵从的基本情况及其四个主要理论：期望理论、威慑理 论、认知结构理论和委托代理理论，以及四种主要的研究方法：调查法、税收实验法、分析 模型法和回归模型法并进行了简单的评价。需要指出的是，这些理论与方法并不是彼此孤立 的，而是可以加以综合考虑和运用的. 一、导论 税收遵从，或称纳税人遵从，来源于Tax Compliance的翻译，有译成“税收奉行”的, 也有译成“税收服从”的，在此采用税收遵从的译法。 纳税人在取得应税收入或发生应税行为时，面临是否申报纳税和是否足额纳税的选择。 美国社会学家墨顿的差异行为理论认为，人们面对强制性的指令可能会有五种不同的现实反 应，即遵从(conformity)、创造(innovation) 形式主义(ritualism) 隐退(retreat)和反 叛(rebellion) o】如果纳税人依法纳税，表现出来的就是税收遵从；如果釆取相反的行为就 是税收不遵从，具体形式有偷逃税、欠税或税收延迟、骗税和抗税。介于两者之间的是纳税 人创造性的举动，如通过内部挖潜消除税收压力，或者通过税收筹划达到节税的目的。另外, 纳税人也可能消极应对，在表面上应付税务当局，或者避免发生应税行为。 西方学者把税收遵从与不遵从的行为做了分类，其中遵从行为包括了防卫性遵从、制