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会计作假是社会主义市场经济的公害 上市公司以操纵利润为主要目的，向市场提供虚假的财务报表的现 象，在我国不乏其例，美国也是如此。美国在 1929－1933 年经济大 危机以后，根据 1933 年证券法和 1934 年证券交易法重新建立曾经崩 溃了的资本市场，迄今已 60 多年，其市场发育程度之高，监管力度 之大，一直被人们誉为全球的表率。同样，在会计上玩弄“数字游戏” 最早的也是美国的上市公司，它们还把操纵利润美其名日“盈余管理” （earnings manage-ment ）。近年来，这种现象滋长蔓延，愈演愈烈， 使美国证券交易委员会（以下简称 SEC）深感不安。从 1997 年起， SEC 主席约瑟·利维特（Arther Livett ）大声疾呼，为了贯彻 SEC 的 宗旨，维护资本市场的信誉，保障投资人的利益，不能容忍这种败德 现象的存在与发展。 一、关于“数字游戏” 数字游戏集中表现在内外串通，共同作弊，操纵公司盈利，在所 谓“利润平滑” （income smooth-ing ）上做文章。上市公司股价是同 市场对其预期盈利信息相关的。这样，公司就面临如下的压力：为了 保证股价的平衡，就必须达到市场所预期的盈利。本来，这种压力具 有积极的作用：它能促使公司改善经营管理，降低成本，提高产品质 量，扩大市场占有份额，从而通过正常渠道来增加企业的盈利。可是 一些公司却企图走“捷径”（实际上是走邪路）去达到这一目的。公 司的经理、审计师、证券分析师共同参与了操纵利润的数字游戏。在 公司经理的授意下，证券分析师描绘了一条平滑的利润曲线，来满足 投资人的盈利预测；公司编制报表，使盈利数字符合盈利预测；审计 师则通过出具无保留意见的审计报告予以确认。整个过程是以虚构的 “美好”愿望代替忠实的信息报告。其结果显然导致盈利信息以至整 个财务报表信息质量的大滑坡，误导投资入，使人们丧失对市场投资 的信心。 在美国，目前上市公司在利润作假方面采用了五种常见的手法： （一）一次性地在资产负债表上冲销“大量的公司重组费用” 公司决定重组（包括资产重组和债务重组）时会发生重组费用。 有时这种费用是巨大的。理应采用“递延法”（deferred method ），而 不是“流尽法”（flow －throughmethod ），将递延余额留在资产负债表 上，逐年注销盈利。但有些公司却将巨大的重组费用一次从资产负债 表上完全抹掉，大幅度地降低当年利润，甚至表现为一次性亏损 （one －time loss ）。为什么要这样做？当市场预测发生改变或公司盈利不足 时，已注销的重组费用可进行保守测算，所谓被夸大的重组费用将又 变成公司另一会计年度的收入。 （二）收购兼并会计的所谓“创新” 近年来，在各行各业中，都兴起了收购兼并等联合之风。在收购 兼并中，通常采用购买法，收购价经常超过被收购企业的净资产。按 会计惯例，此一超过额应确认为无形资产——商誉，并按不超过 40 年分年摊销，但是，兼并会计的“创新”，却把应确认为商誉的收购 价超过净资产的公允价值，确认为“研究与开发费用”（R ＆D ），也 予以一次性摊销：创新会计的另一手法是在兼并收购的幌子下预提大 量经营费用（确认为负债），这当然也是为了秘密储存盈利。 （三）滥用重要性原则 会计上的重要性原则通常用于区分资本支出与收益支出。前者应 确认为资产，按规定期限计提折旧（竭耗）或摊销；后者可直接列为 当期费用。为了明确重要与不重要的数量界限，FASB 在第 2 号概念 公告的附录 C 中，分别根据权威会计文告中摘录的有关规定，列示 了 一 个 有 关 重 要 性 的 数 量 指 南 的 实 例 （见 FASB ConcePt No.2 Par.167 ）。这个实例说明：没有一个绝对的 百分比可作为每一个项目重要与不重要的划分标准。制定此种数量标 准，必须尽可能多地考虑各种相关因素，决不能一刀切，也不应随意 更改。如今有些公司却故意制造数字上的错误，而后诡辩说，这种错 误达不到重要性要求，对报表总计影响很小，可以略而不计。这样， 由于滥用重要性原则，就搞乱了盈利数字。 （四）根据不真实的假定去估计负债，形成混杂的秘密准备 有些公司还根据与事实不符的假定，在利润较高的年度估计一些 费用、损失，如退货损失、贷款损失、保修费用和或有负债，使