关于中国会计特色的几点认识.pdfVIP

关于中国会计特色的几点认识 特色即特征，一般是指事物所表现的独特色彩、风格等，依此推论， 中国 会计 的特色 是指中国会计所具有的独特之处或风格。从这一 问题 的提出至今已有 20 年的 历史 ， 但对于中国会计是否有特色、有哪些特色等仍然是仁者见仁、智者见智，体现了我国会计 学术界的自由争鸣气氛，有利于推动我国会计学的进步与 发展 ，但其中的某些认识和 方法 问题值得我们重新审视和 研究 。 一、关于中国特色会计讨论的简要回顾 早在 1980年中国会计学会成立时，就有人提出 建立一套符合我国国情的中国式的会计“ 方法体系，是会计 理论 研究中急待解决的一个重大课题” 。1982年娄尔行教授等在中、 美比较会计研究报告中，就有关 社会 经济 制度对会计的 影响 、会计的任务、假设、 概念和原则等问题进行了比较具体的 分析 ，总结 了我国当时会计的独特之处。1983年 中国会计学会曾经明确提出， “在本世纪末，中国会计学会组织和开展学术理论研究活动 的目标，是创立具有中国特点的以讲求经济效益为中心的会计理论和方法体系” ，第一次 给出了建立中国特色会计理论和方法体系的时间表。两年后，在中国会计学会 1985年年 会工作报告中，杨纪琬教授总结了两年来关于创立具有中国特色的以讲求经济效益为中心 的会计理论、方法体系的研究情况，进一步肯定了 “在四化建设实践中产生的会计理论、 方法体系，必然具有中国特色” 。1986年便有人提出建立中国式管理会计问题，1988年 又扩展到不同国家会计差异的研究，指出 “尽管美国和西欧在 政治 体制、经济体制和文 化背景方面具有许多共同之处，但他们的会计惯例在许多方面却存在着巨大的差异” （黄 世忠，1988）。1990年阎达五教授在《会计理论研讨十年回顾》一文中，针对有些人对 “ 中国特色”不太理解的情况指出， “事实上 ‘中国特色’是指会计理论与方法必须与一个 国家一定时期的生产力发展水平、民族文化、 教育 水平相适应，必须与该特定环境中的 社会、政治、经济、 法律 制度相适应这一客观 规律 在我国的具体运用” ， “实践已经 和必将继续证明，抛弃 ‘中国特色’ ，我国的会计理论研讨就不可能健康地发展” （阎达 五，1990）。 在此之后的十年间，我国会计学者对此进行了长期不懈的研究探索，分 析了对中国会计有重要影响或决定其特点的主要因素；分析了不同法律体系下的会计模式 ；开始研究会计理论体系的基础理论与起点理论问题；探讨了会计理论结构、会计理论体 系问题、会计文化问题，探讨了制定和实施具有中国特色的会计准则问题，尤其是探讨了 社会主义市场经济环境下中国会计的特色问题。一些专家认为，中国的会计是会有中国的 特色的， “不但过去有，今天有，甚至以后，一个两个世纪，也许还会有。也不止中国如 此，世界各国，莫不如此。” （杨时展）关于何为中国特色，有一定代表性的观点是，中 国特色是中国会计与他国会计的显著差别。这些差异可以采用某种方法缩小甚至消除，从 长远看，会计的国家特色可能会逐步缩小，剩下的是一些非原则性、非根本性的差异，旧 的差异被协调的同时又会不断产生新的差异，最终差异会越来越小，并认为中国特色是一 个发展的概念，只要国家间经济、文化、社会发展差别存在，必然是会计的国家化与国际 化并存，而会计的国家化与国际化并不矛盾。 “方法差异以及具体经济业务会计处理的区 别并不等同于特色，而特色主要在于一国整体会计框架、会计运行机制或者重大方面的差 别。”而各国政治、经济、法律、教育、文化等会计环境的差异是人所共知的，正是这些 差异使得各国会计具有了各自的特点，会计的中国特色即源于此（刘玉廷，2000）。在 1999年 12 月和 2000 年 12 月两次 “中国特色的会计理论与方法体系专题研讨会”上，绝 大部分代表肯定了会计的中国特色这一命题。笔者同意这一看法，但在这一问题的探讨上 ，认为有以下几点值得我们进一步反思。 二、关于研究因素与研究范围 从 目前 所得到的资料看，我国会计学者对影响各国会计差异的因素，主要有以下四种不同观点： 四因素论：政治、经济体制、文化传统、国际经济交往（朱元午，1991）； 五因 素论：政治、法律、经济、教育、文化（曲晓辉，2000）； 六因素论：一是经济、法 律、政治、社会、教育、历史传统（孟