《管理会计》教学课件 第十章.pptxVIP

管理会计学第十章绩效评价第一节 绩效评价系统一、绩效评价及其意义 1.绩效评价概念 绩效评价是指运用数理统计和运筹学原理，采用特定的指标体系，对照统一的标准，遵循一定的程序，通过定量定性分析，对企业一定经营期间的经营效益和经营者业绩做出客观、公正和准确的综合评判。 2.绩效评价的意义 绩效评价系统能使管理者平衡利润和?成本控制之间的矛盾；平衡不同群体之间期望值的矛盾；平衡机会和注意力之间的矛盾；平衡不同激励方式之间的矛盾。二、绩效评价系统的构成要素 企业业绩评价系统作为企业管理系统的一个相对独立的子系统，其构成要素应包括：评价主体、评价客体、评价目标、评价指标、评价标准、评价方法和评价报告。 1.评价主体 对企业进行业绩评价的主体包括资产所有者、经营管理者、政府部门以及其他相关利益主体。 2.评价客体 从责任会计的角度来看，业绩评价客体是指责任中心。根据不同责任中心的控制范围和责任对象的特点，可将其分为成本中心、利润中心和投资中心。 3.评价目标 战略管理下的业绩评价系统目标就是为管理者制定最优战略及实施战略提供有用的信息。 4.评价指标 对评价指标是指对评价客体的哪些方面进行评价，评价指标的选择要依据客体的特性和系统目标按照系统设计的原则进行，可以分为财务指标和非财务指标两类。 5.评价标准 目前常见的业绩评价标准有：经验标准、年度预算标准、历史水平标准和竞争对手标准，等等。评价客体为经营者时，采用年度预算标准较为恰当；而评价客体为企业时，通常采用历史水平标准和竞争对手标准。 6.评价方法 评价方法是企业业绩评价的具体手段。到目前为止，已经出现了多种评价方法，如功效系数法、综合分析判断法、模糊评价法、主成分法、因子分析法，等等。 7.评价报告 企业业绩评价分析报告是系统的输出信息，也是系统的结论性文件，它主要对评价主体产生影响。评价报告应集中体现评价的原则和目标，形式应力求规范。三、绩效主体与评价目的对绩效评价系统的影响 1.评价主体的需求经过总结，形成了评价目标，以主观的形式对评价指标体系的具体设计做出规定。 2.评价客体依靠自身的特点，从客观的角度限制评价指标体系的内容，使其符合实际。 3.为了平衡主观性要求与客观实际的矛盾，在评价指标体系时应做到：使其保持与企业目标相一致、财务指标与非财务指标相结合、定量指标与定性指标相结合、评价指标数量要适当且尽可能可计量。第二节 责任中心绩效考评 一、成本中心的绩效评价 1.成本中心的考核指标 评价成本中心成本控制工作绩效。所采用的考核指标主要是成本降低额和成本降低率，其计算公式为： 成本降低额=预算责任成本－实际责任成本 成本降低率=2.成本中心的业绩报告 成本中心编制的业绩报告，通常只需按该中心可控成本的各明细项目，分别列出其预算数、实际数和差异数。 具体指标可采用货币、实物、劳动量度反映。在实务中，在差异栏的后面还可增设差异原因分析一栏，以便揭示差异原因，提供反馈信息。对各成本中心发生的不可控成本，一般不在其业绩报告中列示。成本中心业绩报告的格式如下表所示： 解析：本中心本身发生的可控成本超支170元，甲工段超支了400元，二者都没有完成责任预算，乙工段节约300元成本，超额完成了预算，最终导致该责任中心成本超支了270元。二、利润中心的绩效评价 1.利润中心的考核指标 边际贡献=销售收入－变动成本 可控边际贡献=边际贡献－可控固定成本 部门边际贡献=可控边际贡献－不可控固定成本 税前部门利润=部门边际贡献－分配来的共同固定成本【例10-2】某公司的某一部门的数据如下：1.部门销售收入 12000元2.部门销售产品的变动成本和变动销售费用 8000元3.部门可控固定成本 500元4.部门不可控固定成本 600元5.分配的公司管理费用 400元要求：计算该部门的各级利润考核指标。分析如下：（1）边际贡献=12000-8000=4000（元）（2）可控边际贡献=4000-500=3500（元）（3）部门边际贡献=3500-600=2900（元）（4）税前部门利润=2900-400=2500（元）2.利润中心的业绩报告利润中心的业绩报告通常应分别列出有关项目的实际数、预算数和差异数。三、投资中心的绩效评价1.投资中心的考核指标 （1）投资报酬率 优点：用现有的会计资料计算的，比较客观，可用于部门之间以及不同行业之间的比较，促使其提高本部门的投资报酬率，有助于提高整个企业的投资报酬率。 缺点：部门经理人会放弃高于资金成本而低于本部门目前的投资报酬率的机会，或者减少现有的投资报酬率较低但高于资金成本的某些资产，使部门业绩获得较好的评价，但却伤害了企业整体的利益。（2）剩余收益优点：可以使业绩评价与企业目标协调一致，引导部门经理采纳高于企业资金成本的决策；在使用剩余收益指标时，可