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纳税 筹划 第 6 章 企业投资的纳税筹划 中央财经大学税务学院 2 第 6 章 企业投资的纳税筹划 学习目标 ☆ 企业投资活动涉及的税种 ☆ 企业投资活动所运用到的筹划方法 ☆ 企业投资活动中纳税筹划方法的具体应用 中央财经大学税务学院 3 第一节 固定资产投资的纳税筹划 一、 把握固定资产的购置时机 从纳税筹划的角度看，企业购置固定资产的时 机，主要考虑两个方面：一是如何充分利用税收 优惠政策；二是税制改革变化对企业采购的影响。 中央财经大学税务学院 4 二、利用固定资产折旧的杠杆效应进行纳税筹划 即利用固定资产折旧方式的调整实现最大限度 冲减利润 、 降低所得税税负的节税办法。 企业投资于固定资产可以依据税法享受折旧抵 税的税收优惠，从而减轻企业的整体税负。 中央财经大学税务学院 5 影响企业固定资产折旧方法选择的因素包括： （ 1 ）税制模式 （ 2 ）通货膨胀程度 （ 3 ）企业各年收益的分布情况 （ 4 ）折旧年限的影响 中央财经大学税务学院 6 但是，固定资产加速折旧在实际操作中也有明 显的局限性，加速折旧并不是在任何时候都可以 给企业带来节税收益。企业在盈利前期如果可以 享受免税、减税的待遇，固定资产折旧速度越快， 企业所得税税负越重。这是因为，企业在可以享 受减免税期间，将可以作为利润的部分作为费用 了，没能使这部分利润享受减免税优惠。 中央财经大学税务学院 7 如在享受“三免三减半”税收优惠政策的环保 项目的投资中，采用加速折旧法，在前三年免税 优惠期内，企业提取较多折旧，减少了这一期间 的利润，而这一期间即使有较多会计利润也是不 需缴税的；反而在以后年度需要缴税时，由于折 旧数额的减少增加了利润，增加了企业应缴的所 得税。 中央财经大学税务学院 8 第二节 企业对外投资的纳税筹划 一、创建新企业的纳税筹划 （一）公司形式的选择 首先，根据税法规定，目前享受税收优惠的企 业主要有三资企业、民政企业、劳动服务企业、 新技术企业。企业身份不同，税收优惠不同，投 资时选择不同身份，就是选择了不同的税收优惠。 其次，现代企业制度决定企业的性质。根据 《公司法》，我国的企业主要有三类：个体工商 户、合伙企业、公司制企业。不同性质的企业， 税收政策不一样。 案例分析 6-1 某纳税人投资设立一企业进行经营，企业组织 形式设为有限责任公司，年获利润为 40 万元。 中央财经大学税务学院 9 （二）公司行业的选择 利用行业性税收优惠政策必须考虑两个层次： 一是在投资地点相同的情况下，选择优惠更大的 行业进行投资；二是在投资地点不同的情况下， 选择有利可图的行业进行投资。 中央财经大学税务学院 10 中央财经大学税务学院 11 （三）公司地区选择 我国对不同区域有不同的税收优惠政策：经济 特区的税收优惠政策；沿海经济开放区的税收优 惠政策；沿海开发城市的税收优惠政策；经济技 术开发区的税收优惠政策；高新技术产业开发区 的税收优惠政策；上海浦东地区的税收优惠政策； 西部地区的优惠政策；东北三省的地区优惠政策； 中部六省的地区优惠政策；“老、少、边、穷” 地区的税收优惠政策等等 。 案例分析 6-2 某集团公司在河北省某地从事生产经营活动， 应纳税所得额为 1000 万元。若其在厦门设立一个 子公司，多数软件开发的业务以该厦门子公司的 名义经营，并通过转移业务的方式将 800 万元应 纳税所得额转移到厦门子公司。 中央财经大学税务学院 12 中央财经大学税务学院 13 二、投资方式选择的纳税筹划 按投资的客体划分，企业投资可分为直接投资 和间接投资两大类。直接投资一般是指经营资产 的投资，即通过购买经营资本物，兴办企业，掌 握被投资企业的实际控制权，从而获取经营利润。 间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资。 中央财经大学税务学院 14 （一）直接投资的税收筹划 对直接投资的综合评估主要考虑投资回收期、 投资的现金流出和现金流入的净现值、项目的内 部报酬率等财务指标。 中央财经大学税务学院 15 （二）间接投资的税收筹