2019中级会计实务96讲第42讲长期股权投资核算方法的转换(1).docx

实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # 空、之行始于足下 第二节长期股权投资的后续计量 三、长期股权投资核算方法的转换 转换惜形 ③上升 1④卞降 1 1 1②H升 1 合営企业r 匝人影响（权益肚） 1 ①上升 控制（成木法】 ⑥下降 金融工具确认计ft准则规范的金融资产 转换原理 将调整剎公允（frtfb即将畝投8!丁转换H 按公允价伯J!俾冉回购,M屮权益法转为咸木法 在合并报丧叩调整 上升 【下牝转换0 【下牝 将剩余投逢调瘵到公允价恒.即将原投贽于转换 H按公允价Fi?綁出￡耳再将剩I余投资按么、允价值 回如 H中成本法轧为权益法躍合井报丧中调整 【捉示】转换原理不适用丁同一控制下的企业合并 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # L*千里之行 始于足下 六种转换情形的会计处理，如下表所示: 转换形式 个别报表 合并报表 上升 下降 (1)公允价值计量转换为权益 (2)权益法转换为成本法 (非 同一控制) (3)公允价值计量转换为成本 法(非同一控制) (4)成本法转换为权益法 (5)权益法转换为公允价值计 (6)成本法转换为公允价值计 (一)公允价值计量转权益法核算 原投资调整到公 允价值 保持原投资账面 原投资调整到公允价值 价值 原投资调整到公 允价值 剩余投资追溯调 整权益法账面价 剩余投资调整到 公允价值 剩余投资调整到 公允价值 因个别报表原投资公允价值 与账面价值相等，所以合并报 表无需调整 剩余投资调整到公允价值 无需调整剩余投资价值 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # L千里之行 始于足下 转换后长期股权投资初始投资成本 =转换日原投资公允价值 +新增投资的公允价值 原持有的股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值与账面价值之间 的差额应当转入改按权益法核算的当期损益; 原持有的股权投资分类为其他权益工具投资的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合 收益的累计公允价值变动应当计入留存收益。 【教材例5-17】2 X18年2月，甲公司以9 000 000元现金自非关联方处取得乙公司 10%的股权，将其作 为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2 为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 2 X20年1月2日，甲公司又以18 000 000元的现金 自另一非关联方处取得乙公司 15%的股权，相关手续于当日完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为120 000 000 元，甲公司对乙公司的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值15 000 000元。取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。中华会计网校+东奧朗檳课程购买麻系徽信1005062021 （更新速度更快）分析:甲公司原持有10%股权的公允价值为15 000 000元，为取得新增投资而支付对价的公允价值为18 000000 自另一非关联方处取得乙公司 15%的股权，相关手续于当日完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为 120 000 000 元，甲公司对乙公司的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值 15 000 000 元。取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相 关税费等其他因素影响。 中华会计网校+东奧朗檳课程购买麻系徽信1005062021 （更新速度更快） 分析: 甲公司原持有10%股权的公允价值为15 000 000元，为取得新增投资而支付对价的公允价值为 18 000 000元，因此甲公司对乙公司 25%股权的初始投资成本为 33 000 000 元。 甲公司对乙公司新持股比例为 25%，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为 30 000 000 元（120 000 000 X25% ）。由于初始投资成本（33 000 000元）大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额（ 30 000 000元），因此，甲公司无须调整长期股权投资的成本。 2 X20年1月2日，甲公司应进行如下账务处理: 借：长期股权投资一投资成本 33 000 000 贷：交易性金融资产15 000 000 贷：交易性金融资产 15 000 000 银行存款 18 000 000（二）公允价值计量或权益法核算转成本法核算（参见第一节相关内容） 18 000 000 （三）权益法核算转公允价值计量 处置部分 借：银行存款 贷：长期股权投资（处置部分投资的账面价值） 投资收益（差额，可能在借方） 原权益法核算确认的全部