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财务报表分析与估价第六章 财务报表分析与估价第六章 财务报表分析与估价第六章 财务报表分析与估价第六章 收入确认规则 收入确认的两个标准 (1)收入赚取过程是否基本完成 (2)能否收到现金 财务报表分析与估价第六章 收入报告面临的挑战 挑战1:客户提前付款 (1)服务合同 单独销售的服务合同 捆绑销售的服务合同 (2)财产意外合同保险 主要分析问题:管理层所作的成本预计与以前年度预计价值是否具有可比性,以前年度成本预计的准确度如何. 中国联通的捆绑销售收入确认（2009） 对于捆绑销售通信终端及通信服务合约的业务套餐，分配至通信终端销售的收入金额乃按剩余价值法计算。在此方法下，本集团以合同总金额减去通信服务部分的公允价值来计算出售通信终端的收入。本集团于通信终端交与用户时确认通信终端销售相关收入，而通信服务收入乃按用户实际使用量而确认。通信终端的成本于利润表内被立即确认为销售成本； 财务报表分析与估价第六章 收入报告面临的挑战 挑战2: 涉及多个期间的产品或劳务提供 长期合同的风险: (1)买方对产品或服务不满意而要求卖方提供额外服务或给予补偿的风险. (2)未来服务的提供成本高于预计成本的风险.(亏损合同) 财务报表分析与估价第六章 长期合同的确认方法 (1)完成合同法 (2)完工百分比法 飞行奖励计划 (1)递延确认法(将奖励视为另一项目业务,在奖励发生时确认收入) (2)增量成本法(预计奖励所发生的成本在当期确认收入) 主要分析问题:长期合同的相关风险有哪些?公司是否能管理这些风险?公司过往风险管理的成绩如何?管理层如何分割多期合同的当期收入与未来收入?其假设前提和预计的基础是什么?以历史数据为基础还是以行业数据为基础. 收入报告面临的挑战 财务报表分析与估价第六章 例:中国联通积分奖励计划的会计处理 中国联通向用户提供了积分奖励计划。联通公司该积分奖励计划根据用户的消费额、忠诚度及缴费记录对其进行奖励。 2008年之前，联通公司将积分奖励计划相关的成本作为“销售费用”记录于利润表中而非自收入中递延，相关负债则计入“其它应付款”。 财务报表分析与估价第六章 根据财政部于2008 年新修订的《企业会计准则讲解（2008）》中的相关规定，对于企业授予客户的积分奖励，应当在销售商品或提供劳务的同时，将取得的销售或劳务收入的款项或应收款在本次商品销售或劳务提供收入与积分奖励的公允价值之间进行分配，将取得的销售或劳务收入的款项或应收款扣除积分奖励公允价值的部分确认为收入，积分奖励的公允价值确认为递延收益，未来再根据兑换积分奖励的具体情况将递延收益转回或确认为对第三方负债。 中国联通积分奖励计划(2009年年报） 本集团向用户提供了积分奖励计划。该积分奖励计划根据用户的消费额、忠诚度及缴费记录对其进行奖励。对于授予用户的积分奖励，在向其提供通信服务的同时，将取得通信服务收入的款项或应收款在本次提供的通信服务收入与积分奖励的公允价值之间进行分配。将取得的通信服务收入的款项或应收款扣除积分奖励公允价值的部分确认为收入，积分奖励的公允价值确认为递延收益。 财务报表分析与估价第六章 收入报告面临的挑战 挑战3: 拥有产品的剩余权利 (1)附追索权的应收款项销售 确认销售利得和损失 作为银行贷款 (2)销售型租赁协议 主要分析问题:卖方承担哪些剩余风险?哪些因素对这些风险产生影响?卖方能否控制这些风险?卖方以往的风险管理如何? 财务报表分析与估价第六章 案例: A公司是一家建筑类上市公司,主要业务是承接一些基础建设工程,如高速公路和隧道等项目.A公司董事会2007年11月通过决议,拟于2008年增发新股,以募集相应的发展基金.同年12月,公司的财务经理王某受董事会委托,组建增发新股项目小组,项目小组随即对A公司2007年的财务资料进行了分析.结果表明,该公司2007年度的净利润预计为-1700万元.如果这样,就达不到证监会要求的标准.为此,公司会召开紧急会议,要求财务部门采取更为灵活恰当的财务安排及会计处理.财务经理王某在分析了A公司的实际情况后,向董事会提出了如下建议: 财务报表分析与估价第六章 (1)出售部分施工设备,然后再把设备从购买方手中租回,这样既可以获取相应的固定资产处置收益,又不会影响施工进程; (2)提高在建工程的完工百分比. 董事会很快批准了这一议案.1